Курсовая работа на тему: «Учёт расчётов с внебюджетными социальными фондами»

У нас на сайте представлено огромное количество информации, которая сможет помочь Вам в написании необходимой учебной работы. 

Но если вдруг:

Вам нужна качественная учебная работа (контрольная, реферат, курсовая, дипломная, отчет по практике, перевод, эссе, РГР, ВКР, диссертация, шпоры...) с проверкой на плагиат (с высоким % оригинальности) выполненная в самые короткие сроки, с гарантией и бесплатными доработками до самой сдачи/защиты - ОБРАЩАЙТЕСЬ!

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами

1.1 Понятие, роль и характеристика внебюджетных фондов

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

2.1 Порядок организации отчислений во внебюджетные фонды

Заключение

Список источников

Введение

Тема курсовой работы - организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами. Актуальность темы заключается в том, что через государственные внебюджетные фонды осуществляется перераспределение части национального дохода в интересах отдельных социальных слоев населения.

Государственные социальные внебюджетные фонды являются целевыми централизованными фондами финансовых ресурсов, формируемые за счет обязательных платежей и отчислений юридических и физических лиц и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Целью написания данной работы является изучение теоретических основ и практики расчетов организации с внебюджетными соц. фондами.

Основными задачами курсовой работы являются:

1. Рассмотреть понятие внебюджетные фонды.

2. Определить роль внебюджетных фондов.

3. Дать краткую характеристику Пенсионному Фонду, Фонду социального страхования и фонду обязательного медицинского страхования.

4. Изучить нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.

5. Показать учёт расчётов по начислению, использованию и перечислению взносов.

Первая глава - рассмотрены теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами.

Вторая глава - изучен порядок организации отчислений во внебюджетные фонды, рассмотрены расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом Социального страхования, расчеты с Фондом Медицинского страхования, формирование отчетности по расчетам с внебюджетными фондами.

Основными документами, которые были использованы для написания курсовой работы являются Налоговый Кодекс РФ, Федеральный Закон, Постановления Правительства, Приказы Минфина, связанные с расчетами во внебюджетные фонды, а также ресурсы интернет.

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами

1.1 Понятие, роль и характеристика внебюджетных фондов.

Государственный внебюджетный фонд - это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Внебюджетные фонды государства являются важным звеном государственных финансов. Они находятся в собственности государства, но являются автономными. Имеют, как правило, строго целевое назначение и решают две важные задачи:

обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики;

расширение социальных услуг населения.

Внебюджетные фонды создаются двумя путями. Один путь - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих важное значение, другой - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей. Также фонды появляются в связи с возникновением новых ранее неизвестных расходов, которые заслуживают особого внимания со стороны общества. В этом случае по предложению правительства законодательный орган принимает специальное решение об образовании данного внебюджетного фонда. Специальные внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.

Специальные налоги и сборы устанавливаются законодательной властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных, местных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства. Имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов.

Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядом особенностей:

запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;

денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;

денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного на то органа (Правление фонда). Внебюджетные фонды - форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включаемых в бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности строго в соответствии с целевыми назначениями фондов.

Страховая природа средств внебюджетных социальных фондов является решающей причиной выделения их из бюджета и принципиальным отличием от целевых бюджетных фондов.

    Правовой статус, порядок создания, деятельности и ликвидации государственных внебюджетных фондов определяются действующим законодательством РФ.

В России действуют следующие государственные внебюджетные фонды:

Пенсионный фонд Российской Федерации;

Фонд социального страхования Российской Федерации;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Ранее также функционировал Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, но сейчас часть его функций исполняет Федеральная служба по труду и занятости Российской Федерации.

Пенсионный фонд

Пенсионный фонд России был образован 22 декабря 1990 года постановлением Верховного Совета РСФСР для государственного управления финансами пенсионного обеспечения, которые было необходимо выделить в самостоятельный внебюджетный фонд. С созданием Пенсионного фонда в России появился принципиально новый механизм финансирования и выплаты пенсий и пособий. Средства для финансирования выплаты пенсий стали формироваться за счет поступления обязательных страховых взносов работодателей и граждан.

Пенсионный фонд России является самостоятельным финансово - кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Положением о ПФР, в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения.

Рис.1.1 Структура ПФР

Пенсионный фонд осуществляет ряд социально значимых функций:

учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 38,5 млн. российских пенсионеров;

назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации и т.д.

персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;

взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических лиц;

выдачу сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

управление средствами пенсионной системы, в т. ч. накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;

Фонд социального страхования

Фонд социального страхования Российской Федерации является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации.

Основными задачами Фонда являются:

обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда;

разработка совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;

организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;

сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

Фонд медицинского страхования

Система обязательного медицинского страхования создана с целью обеспечения конституционных прав граждан на получение бесплатной медицинской помощи, закрепленных в ст.41 Конституции РФ.

Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

Для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования граждан созданы Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Основными задачами Федерального фонда являются:

финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных законом Российской Федерации " О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";

обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;

аккумулирование финансовых средств Федерального фонда для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

2.1 Порядок организации отчислений во внебюджетные фонды

Порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся (ст. 5 Закона № 212-ФЗ):

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Данный закон не распространяется на уплату взносов "по травме"

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают взносами во внебюджетные фонды.

При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также лицензионные договоры, договоры авторского заказа и прочие, связанные с интеллектуальной собственностью.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относятся:

·                                 заработная плата;

·                                 надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);

·                                 выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

·                                 премии и вознаграждения;

·                                 оплата (полная или частичная) организацией за своего работника товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

·                                 выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются.

Доход по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, прочие), может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы.

Если расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета (ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Эти нормативы приведены в подразделе «Налогообложение вознаграждения по договору»(раздел «Выплаты внештатным работникам»).

Полученная величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по конкретному работнику:

Выплаты победителям публичных конкурсов, которые осуществляются работодателем за счет средств организации- организатора конкурса, облагаются страховыми взносами (письмо Минтруда России от 2 сентября 2014 г. № 17-3/В-415).

В этом письме рассмотрена ситуация, когда работодатель выплачивает своему работнику вознаграждение за победу в публичном конкурсе. Организатор - сторонняя организация перечисляет денежные средства, составляющие вознаграждение (премию) за победу в конкурсе, на расчетный счет организации, где работает участник конкурса. Эта обязанность организатора установлена статьей 1057 Гражданского кодекса. Работодатель выплачивает деньги участнику на основании приказа.

Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам на основании трудовых или гражданско-правовых договоров. Чиновники разъяснили, что для отнесения той или иной выплаты к объекту обложения страховыми взносами источник финансирования значения не имеет. То есть несмотря на то, что вознаграждение победителю публичного конкурса финансирует организатор конкурса, обязанность по начислению и уплате страховых взносов возникает у организации, производящей призовые выплаты непосредственно физическому лицу.

Доходы, не облагаемые взносами

Перечень доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

К таким доходам, в частности, относят:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством, законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в частности:

·                                 пособие по временной нетрудоспособности;

·                                 пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

·                                 пособие по беременности и родам;

·                                 ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

·                                 пособие по безработице;

·                                 единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

·                                 единовременное пособие при рождении ребенка;

·                                 социальное пособие на погребение и др.

Организация вправе устанавливать в коллективном договоре доплаты к единовременному пособию по случаю рождения ребенка (а также и к ежемесячному пособию по уходу за ребенком). По мнению арбитражных судей, в базу для начисления страховых взносов эти доплаты включать не нужно (постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2014 г. № Ф09-2974/14). Их мнение основано на том, что коллективный договор, согласно статье 40 Трудового кодекса, регулирует социально-трудовые отношения, а не «чисто» трудовые. Указанные доплаты к «детским» пособиям основаны на коллективном договоре и не являются стимулирующими, поскольку они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Поэтому их можно отнести к выплатам социального характера. Оплатой труда работников (вознаграждением за труд) они не являются. Поэтому оснований для начисления взносов на эти выплаты нет, постановил суд.

2. Все виды компенсационных выплат, установленных федеральным законодательством, законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления в пределах норм, связанных:

·                                 с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (кроме морального вреда). Однако если факт причинения морального вреда в результате действия (бездействия) работодателя подтвержден результатами расследования несчастного случая, профессионального заболевания или иного повреждения здоровья, произошедшего с работником, либо судебным решением, выплаченная пострадавшему компенсация морального вреда в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, страховыми взносами не облагается (подп. «а» п. 2 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);

·                                 с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг (работникам образования, военнослужащим, судьям, работникам прокуратуры, работникам-вахтовикам), питания и продуктов (на работах с вредными условиями труда), топлива или соответствующего денежного возмещения (работникам угольной промышленности).

·                                 с оплатой стоимости, выдачей или выплатой денег взамен полагающегося натурального довольствия (бесплатное питание членам экипажей судов в пределах норм, установленных постановлениями Правительства РФ от 30 июля 2009 г. № 628 и от 7 декабря 2001 г. № 861);

·                                 с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, которые получают спортсмены и работники физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, и спортивные судьи во время участия в спортивных соревнованиях;

·                                 с увольнением работников (например, компенсацию руководителю организации в случае прекращения с ним трудового договора на основании пункта 2 статьи 278 Трудового кодекса), за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

·                                 с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, предусмотренные главой 26 Трудового кодекса.

·                                 с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам (например, возмещение стоимости проезда, оплата проживания исполнителю – при необходимости и документальном подтверждении);

·                                 с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации (выплаты согласно статье 178 Трудового кодекса: выходное пособие, средний месячный заработок за два месяца периода трудоустройства, средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был ей трудоустроен в течение этих месяцев;

·                                 с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Исключение: денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат «за молоко»; выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов на международных рейсах; компенсационная выплата за неиспользованный отпуск, выплачиваемая взамен части основного отпуска, превышающей 28 календарных дней (согласно ст. 126 ТК РФ).

3. Материальная помощь:

·                                 физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.

·                                 работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи - супругов, родителей, детей, усыновителей и усыновленных (ст. 2 Семейного кодекса);

·                                 работникам при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка – в течение первого года после рождения (усыновления/удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

4. Доходы членов семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации предметов традиционных промыслов.

5. Страховые платежи (взносы) по договорам:

·                                 на обязательное страхование работников в порядке, установленном законодательством РФ;

·                                 добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

·                                 на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности;

·                                 добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

·                                 негосударственного пенсионного обеспечения.

6. Суммы взносов работодателей, уплаченные работодателем в пользу работника на накопительную пенсию. Ограничение - не более 12 000 рублей в год в расчете на одного работника.

7. Суммы взносов работодателей, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении (дающие право на ежемесячную доплату к пенсии) отдельных категорий работников:

·                                 в угольной промышленности (непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, горнорабочих очистных забоев, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин) – для организаций, указанных в постановлении Правительства РФ от 11 октября 2010 г. № 798;

·                                 членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (список должностей утвержден постановлением Правительства РФ от 14 марта 2003 г. № 155).

8. стоимость проезда сотрудников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (на основании трудовых и (или) коллективных договоров). Кроме того, не облагается взносами стоимость проезда или перелета таких работников (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов) в случае проведения отпуска за рубежом.

9. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на выборные государственные должности.

10. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, если она выдается им во временное пользование, ее стоимость числится на балансе организации, выдается для использования только на работе при выполнении трудовых функций и сдается работниками при увольнении (то есть право собственности на одежду остается у компании).

11. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников: судьям - оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно; студентам, обучающимся по заочной форме в государственных аккредитованных вузах, – оплата проезда один раз в учебном году к месту выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы).

12. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не более 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

13. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (как правило, по инициативе работодателя).

14. Суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по заемным средствам, полученным ими на приобретение и (или) строительство жилого помещения (без ограничений по сумме).

15. Суммы денежного довольствия и иных выплат, получаемые в соответствии с законодательством РФ:

·                                 военнослужащими;

·                                 лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы;

·                                 лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;

·                                 сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенных органов и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

16. Суммы выплат и иных вознаграждений по договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством.

17. Выплаты при командировках как в пределах, так и за пределами территории России:

·                                 суточные (в размере, установленном в коллективном договоре);

·                                 фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно;

·                                 сборы за услуги аэропортов (кроме услуг VIP-залов);

·                                 комиссионные сборы;

·                                 расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок;

·                                 расходы на провоз багажа;

·                                 расходы по найму жилого помещения;

·                                 расходы на оплату услуг связи;

·                                 сборы за оформление и регистрацию служебного загранпаспорта;

·                                 визовые сборы;

·                                 расходы при обменных операциях с наличной иностранной валютой.

18. Выплаты прокурорам, следователям, судьям федеральных судов и мировым судьям в части взносов, подлежащих уплате в ПФР.

19. Выплаты в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым или гражданско-правовым договорам, в части взносов, подлежащих уплате в ПФР.

20. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав), а также передача имущества (имущественных прав) в пользование.

Объект обложения не возникает, если:

·                                 трудовой или гражданско-правовой договор не заключен;

·                                 предметом договора являются имущественные права (аренда, дарение);

·                                 получена материальная выгода по льготному займу;

·                                 получены дивиденды акционером (участником).

Выплаты членам совета директоров и ревизионных комиссий акционерных обществ страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагаются (письмо Минтруда России от 2 сентября 2014 г. № 17-3/В-415).

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров, членам ревизионной комиссии общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров общества, членов ревизионной комиссии (ст. 64, 85 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов советов директоров организаций за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор. Однако обязанности работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может. Поскольку вознаграждения членам органов управления или контроля общества производятся не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ или услуг, а в соответствии с решением общего собрания, такие вознаграждения не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Спорные доходы

По ряду выплат между чиновниками и судьями нет единства мнений об обложении страховыми взносами.

К таким спорным выплатам относится, в первую очередь, компенсация за задержку заработной платы. Чиновники настаивают, что с сумм компенсации за задержку зарплаты страховые взносы начисляются в общем порядке. Они обосновывают свой вывод тем, что в перечне не облагаемых взносами выплат, перечисленных в статье 9 Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, компенсация за задержку зарплаты не упомянута. Проценты, начисляемые за каждый день просрочки по выплате зарплаты, облагаются взносами во внебюджетные фонды в общем порядке (см., например, письмо Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19).

Однако судьи на этот счет придерживаются иного мнения. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 года № 11031/13 сказано, что на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождены все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Но сам Закон № 212-ФЗ определения «компенсационные выплаты» не содержит, а значит, следует обратиться к трудовому законодательству. Трудовой кодекс различает два вида компенсаций:

·                                 доплаты и надбавки компенсационного характера, которые входят в состав заработной платы (ст. 129 ТК РФ);

·                                 денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей (ст. 236 ТК РФ).

Первая группа облагается страховыми взносами. А денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Она выплачивается физлицу в силу закона в связи с выполнением им трудовых обязанностей и обеспечивает защиту трудовых прав работника. Поэтому компенсация за задержку заработной платы подпадает под действие статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

В этом постановлении суд прямо указал, что ранее вступившие в законную силу судебные акты по схожим делам, которые приняты на основании иного толкования, могут быть пересмотрены. Тем не менее, в письме Минтруда России от 22 января 2014 года вновь было «разъяснено», что компенсация за задержку выплаты зарплаты работникам подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

Опираясь на часть 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, чиновники к объектам обложения страховыми взносами относят все выплаты работникам, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением выплат, указанных в статье 9 Закона.

К облагаемым суммам Минтруда России также относит:

·                                 предусмотренное коллективным договором возмещение работнику стоимости проезда от места жительства до места работы и обратно (письмо от 13 мая 2014 г. № 17-4/ООГ-367);

·                                 сумму оплаты парковки личного транспорта работника, не используемого в служебных целях (письмо от 17 апреля 2014 г. № 17-4/В-158).

А в письме от 20 января 2014 г. № 17-3/В-13 в качестве облагаемых страховыми взносами перечислены такие выплаты: компенсация работникам платы за пользование ими или их несовершеннолетними детьми спортивными сооружениями во время занятий в абонементных группах или группах здоровья, стоимость стоматологических услуг, стоимость санаторно-курортных и туристических путевок работников, плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также материальная помощь одиноким родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без супруга, и работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида.

Противоположное мнение относительно подобных выплат высказывают суды. Например, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 3 декабря 2013 года № 10905/13, от 14 мая 2013 года № 17744/12 говорится, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации сотрудника, сложности, качества, условий выполнения работы, не относятся к оплате труда, а значит, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Это установленные коллективным договором:

·                                 единовременные выплаты в связи с выходом на пенсию;

·                                 материальная помощь одиноким родителям;

·                                 стипендии по ученическим договорам, поскольку они не являются выплатами ни в рамках трудовых, ни гражданско-правовых отношений;

·                                 оплата работодателем аренды помещений для приглашенных на работу иногородних сотрудников;

·                                 компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении;

·                                 оплата санаторно-курортных путевок для работников;

·                                 стоимость бесплатного питания для сотрудников и др.

В совместном письме от 29 июля 2014 года ПФР № НП-30-26/9660 и ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П фонды также указали на ряд спорных выплат, которые они считают облагаемыми, выработанную позицию по которым намереваются применять в работе на местах.

Опасные моменты могут возникнуть при оплате некоторых расходов, связанных с командировками.

Командировочными расходами, не облагаемыми страховыми взносами, являются целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также на сборы за услуги аэропортов (часть 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). К таковым фонды не собираются относить расходы на оплату VIP-залов, которые не являются обязательными платежами. То же и в случае оплаты залов официальных делегаций на железнодорожных и автомобильных вокзалах (станциях), в морских и речных портах. Исключение - когда оплата VIP-залов предусмотрена законодательством для определенных категорий лиц.

Мнение судей другое. Если в локальном нормативном акте организации (например, в Положении о командировках) прописана возможность оплаты VIP-залов, то эти затраты можно не облагать взносами как командировочные расходы (постановление ФАС Поволжского округа от 27 января 2014 г. № А65-10641/2013).

Затраты, связанные с однодневной командировкой, подтвержденные документально, взносами не облагаются (подп. «и» п. 2 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Это не касается суточных, выплачиваемых в фиксированной сумме, документально не подтвержденных. Эта позиция в принципе ясна, поскольку суточные за однодневные командировки не полагаются. Тем не менее, и в подобных случаях суд может встать на сторону страхователя: выплаты являются компенсационными, произведены с разрешения работодателя и установлены для возмещения иных дополнительных расходов и затрат, связанных с исполнением трудовых функций (Определение ВАС РФ от 12 мая 2014 г. № ВАС-5640/14).

К серьезным последствиям может привести как ошибочное невключение, так и ошибочное включение той или иной выплаты в базу для начисления страховых взносов.

В качестве примера приведем Определение Верховного суда от 20 августа 2014 года № 306-ЭС14-203. Речь идет о материальной помощи, выплаченной по случаю рождения ребенка.

Компания на основании коллективного договора выплатила сотруднице единовременную материальную помощь по случаю рождения ребенка и с выплаченной суммы начислила страховые взносы во внебюджетные фонды. В дальнейшем эта сумма вошла в средний заработок, исходя из которого был определен размер пособия по уходу за ребенком до достижения полутора лет. В качестве обоснования была приведена норма пункта 2 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, где сказано, что виды выплат, на которые начислены страховые взносы, включатся в средний заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Проверяющие из ФСС сочли размер этого пособия завышенным и не приняли к зачету расходы страхователя.

Верховный суд разъяснил, что единовременная материальная помощь работнику по случаю рождения ребенка страховыми взносами облагаться не должна, значит, данная выплата не должна включаться в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по уходу за ребенком.

Выплата единовременного пособия при рождении ребенка по своему значению является материальной помощью работнику. Она носит социальный характер, не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей. А значит, на основании статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ данная сумма страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагается.

То, что организация начислила страховые взносы на сумму единовременной выплаты по случаю рождения ребенка, не дало ей право не считать ее материальной помощью. Ошибка привела как к завышению суммы пособия и исключением ее из расходов по социальному страхованию, так и к занижению прибыльных расходов, поскольку взносы во внебюджетные фонды оказались завышены.

Таким образом, организация должна пересчитать сумму пособия, отрегулировать взаимоотношения с сотрудницей по этому поводу; внести корректировки в расчеты по страховым взносам во внебюджетные фонды, включая ПФР и ФФОМС, поскольку база для начисления взносов одна и та же; урегулировать платежи во внебюджетные фонды; пересчитать налоговую базу по прибыли и доплатить налог и пени.

В письме Минтруда России от 3 сентября 2014 г. № 17-3/ООГ-732 предлагается начислять страховые взносы на суммы пособий по временной нетрудоспособности, не принятых к зачету ФСС.

Правом на страховое обеспечение в системе обязательного социального страхования обладают лица, которые по законодательству являются застрахованными в этой системе (ст. 2 Закона № 255-ФЗ). Для выплаты пособий установлен определенный порядок, важным элементом которого является документальное оформление (ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Таким образом, если установленный порядок выплаты пособий нарушен, а также, если документы, на основании которых выплачена сумма пособия, составлены с нарушениями, данная сумма не может считаться страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Кроме того, такая выплата не упомянута в статье 9 Закона от 24 июня 2009 года № 212-ФЗ, где дан перечень доходов, не облагаемых страховыми взносами: ведь «отвергнутый» больничный уже не является государственным пособием по обязательному социальному страхованию. А значит, на сумму, выплаченную работодателем, но не принятого к зачету ФСС в качестве пособия, нужно начислить страховые взносы, считают в Минтруда.

Суд может не согласиться с таким мнением. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 25 апреля 2014 года № Ф09-2274/14 судьи отметили, что в расчетную базу для страховых взносов включаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений, а непринятие ФСС к зачету расходов не изменяет социальной направленности выплаченных сумм. Поэтому, по мнению суда, начислять страховые взносы на непринятые к зачету суммы не нужно.

Страховые тарифы

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ с 1 января 2012 года для большинства компаний установлены следующие страховые тарифы по взносам во внебюджетные фонды:

Если рабочим местам, в отношении которых проводилась спецоценка, присвоены классы «вредности» «Допустимый» или «Оптимальный», на выплаты в пользу работников, занятых на этих рабочих местах, страховые взносы по дополнительному тарифу не начисляются, что освобождает страхователя от заполнения подраздела 2.4 Расчета РСВ-1 ПФР в отношении этих рабочих мест.

Для целей определения тарифа страховых взносов результаты аттестации можно учесть только в части указанного в них класса (подкласса) условий труда, выявленного при оценке соответствия условий труда гигиеническим нормативам. При этом класс (подкласс) условий труда может быть подтвержден картой аттестации рабочего места по условиям труда и сводной таблицей классов условий труда. Если же в отношении рабочего места документально не подтвержден подкласс условий труда, для такого рабочего места применяется дополнительный тариф страховых взносов в размере 7,0%. Он соответствует классу условий труда - вредный, подклассу - 3.4(письмо Минтруда России от 26 марта 2014 г. № 17-3/10/В-1579).

Страховые взносы, начисленные по дополнительным тарифам, подлежат уплате независимо от того, превысила ли база по страховым взносам предельную величину. Их необходимо перечислять полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Льготные тарифы.

Статьей 58 Закона № 212-ФЗ установлен перечень «льготников», для которых установлено право применять пониженные тарифы страховых взносов.

1. 2012 – 2014 годы – для плательщиков УСН с подтвержденным основным видом деятельности: строительство; производство (пищевые продукты, минеральные воды, обувь, мебель и др.); социальная (образование, здравоохранение) и бытовая сферы (ремонт обуви, автомобилей) и др. При этом применить льготу смогут только те малые предприятия, у которых выручка от указанной деятельности составляет не менее 70% доходов.

Для них совокупная ставка взносов составляет 20%. Причем перечислять взносы нужно только в Пенсионный фонд.

2. 2012 – 2014 годы:

– для некоторых средств массовой информации (радиовещание и телевидение (по направлениям отдых, культура, спорт); издательство и полиграфия) установлены тарифы (%):

– для сельхозтоваропроизводителей, плательщиков ЕСХН; общественных организаций инвалидов и созданных ими социальных учреждений (со 100-процентной долей имущества этих организаций) и организаций, где среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы не менее 25%; тех, кто использует и оплачивает труд инвалидов I, II, III группы, установлены тарифы (%):

3. 2012 – 2019 годы:

– для организаций сферы информационных технологий, хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными и образовательными учреждениями высшего профессионального образования, применяющими УСН, установлены тарифы (%):

Общественные организации инвалидов, созданные ими учреждения и организации, а также организации, использующие труд инвалидов имеют право применять пониженные ставки, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. № 762.

4. Ставки и сумма взносов для индивидуальных предпринимателей за свое страхование в 2015 году

* 22 261,38 руб. = 1 МРОТ х 12 мес. х (26% + 5,1%).

** 18 610,8 руб. = 1 МРОТ х 12 мес. х 26%.

*** 3650,58 руб. = 1 МРОТ х 12 мес. х 5,1%.

Максимальная возможная сумма страховых взносов составляет 152 536, 98 руб. (8 х 5965 руб. х 12 мес. х 26% + 3650,58).

Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам

Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам и порядок их начисления зависит от статуса иностранного гражданина в Российской Федерации. Иностранец может иметь статус:

·                                 постоянно проживающего в РФ – это иностранец, получивший вид на жительство в РФ;

·                                 временно проживающегов РФ – это иностранец, находящийся в России на основании разрешения на временное проживание (в пределах ежегодной квоты) до получения вида на жительство;

·                                 временно пребывающегов РФ – это иностранец, получивший миграционную карту, но не имеющий ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание.

Для высококвалифицированных иностранных работников установлены отдельные тарифы страховых взносов. Напомним, высококвалифицированными считают иностранных работников, которые:

·                                 имеют навыки, опыт работы или достижения в определенной области деятельности;

·                                 претендуют получать годовой доход в России не менее 2 миллионов рублей.

Тарифы страховых взносов с выплат иностранцам в 2015 году:

С 2015 года действуют положения Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. Это значит, что доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации, облагаются взносами по тем же тарифам, что и для обычных российских работников. Аналогичная ситуация у беженцев. Страховые взносы с выплат в пользу таких лиц начисляются по тем же тарифам, что и с доходов российских граждан.

Как рассчитать сумму взноса.

В течение расчетного периода (календарного года) компании должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.

Ежемесячную сумму платежей определяют так:

Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, также рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.

Эту сумму определяют так:

Разницу между суммами обязательных ежемесячных платежей и суммой взносов, исчисленной по итогам года, перечисляют в соответствующие внебюджетные фонды.

Если обязательные ежемесячные платежи превышают сумму взносов за расчетный период, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по взносам.

Пример

В ЗАО «Актив» числятся 10 работников. Ежемесячный оклад каждого работника – 20 000 руб.

Ежемесячные обязательные платежи по взносам во внебюджетные фонды с заработной платы каждого работника составят:

Период, за который начислен доход

В Фонд социального страхования РФ

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

По итогам года общая сумма взносов во внебюджетные фонды составит:

·                       в Пенсионный фонд: 20 000 руб. × 10 чел. × 12 мес. × 22% = 528 000 руб.;

·                       в Фонд социального страхования: 20 000 руб. × 10 чел. × 12 мес. × 2,9% = 69 600 руб.;

·                       в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 20 000 руб. × 10 чел. × 12 мес. × 5,1% = 122 400 руб.

Общая сумма взносов составит:

528 000 руб. + 69 600 руб. + 122 400 руб. = 720 000 руб.

В данном примере сумма ежемесячных обязательных платежей за год оказалась равна сумме взносов за расчетный период. Поэтому доплачивать взносы не нужно.

Предельная сумма доходов для начисления взносов

До 2012 года порядок уплаты страховых взносов не предусматривал применения регрессивных ставок.

Вместо них установили предельную величину доходов, свыше которой взносы не начисляли.

Эта сумма в 2010 году составляла 415 000 рублей, а в 2011 году - 463 000 рублей. С 2012 года ситуация изменилась и теперь, если компания не входит в список "льготников" нельзя не начислять взносы совсем, каков бы доход сотрудника ни был. В 2012 году предельная сумма доходов для начисления взносов по максимальной ставке составляет 512 000 рублей, в 2013 - 568 000 рублей, а в 2014 году - 624 000 рублей. Как только доход сотрудника достигнет этой суммы, взносы необходимо уплачивать только в Пенсионный фонд по ставке 10%. Всю сумму необходимо перечислять на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР с 1 января 2015 года установлена в размере 711 000 рублей. Отдельно на 2015 год установлена предельная база для начисления страховых взносов в ФСС – 670 000 рублей (постановление Правительства России от 4 декабря 2014 г. № 1316). Для взносов на обязательное медицинское страхование предельной базы на 2015 год не установлено. Это значит, что 2015 году страховые взносы в ФОМС нужно уплачивать со всей суммы заработной платы.

Как отразить взносы в учете

Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

·                                 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по взносам, начисляемым в Фонд социального страхования РФ;

·                                 69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию» – для учета расчетов по взносам, начисляемым в Пенсионный фонд РФ;

·                                 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по взносам, начисляемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как взнос на обязательное социальное страхование, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:

·                                 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на обязательное социальное страхование»;

·                                 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета расчетов с Пенсионным фондом РФ субсчет 69-2 разбейте на два субсчета:

·                                 69-2-1 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

·                                 69-2-2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:

·                                 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

·                                 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды.

Суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-2

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-3

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)

– начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагают страховыми взносами во внебюджетные фонды:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды

В течение года вы должны ежемесячно уплачивать обязательные платежи по взносам.

Перечисление обязательных ежемесячных платежей во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– перечислены взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Учет доходов работников.

Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам.

Карточка учета предусматривает ежемесячное отражение выплат в течение всего расчетного периода (календарного года) (ч. 6 ст. 15 и п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ). Исходя из них организации и предприниматели исчисляют ежемесячные страховые платежи.

В карточке индивидуального учета фиксируются все выплаты, отражаются не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывается база страховых взносов и суммы самих взносов во все фонды: в ПФР, в ФФОМС и в ФСС.

Форма карточки не является обязательной для применения, так как порядок ее заполнения официально не определен. Поэтому вы можете вносить свои коррективы и дополнения при ее заполнении, соблюдая при этом требования Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие внебюджетные фонды, определяется в рублях и копейках (п. 7 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

Базу для начисления страховых взносов определяют как сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу работника.

Отдельноуказывают размер дополнительного тарифа взносов, если компания их уплачивает по результатам специальной оценки условий труда, – страница 2 «Карточка учета сумм выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, занятого на соответствующих видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» за ______ год».

Кроме того, при наличии расходов на цели обязательного социального страхования нужно заполнить страницу 3 карточки.

Сроки уплаты взносов.

Страховые взносы уплачивают отдельными платежными поручениями в каждый фонд: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

В течение расчетного периода компании уплачивают взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж перечисляют до 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов.

Заполняя платежное поручение на уплату, в частности, пенсионных взносов, будьте внимательны и не допускайте ошибок при заполнении полей назначения платежа и периода, за который производится уплата : иначе платеж не будет идентифицирован при камеральной проверке. В письме от 24 июля 2014 года № НП-30-26/7052 Пенсионный фонд предупредил, что если при камеральной проверке поступивших платежей обнаружатся подобные ошибки, платеж будет зачтен в хронологическом порядке. То есть не за тот период, за который вы предполагали уплатить взносы, а за предшествующий, по которому у фирмы может быть была задолженность. В результате у вас образуется задолженность по текущим платежам. В отчетности произведенные платежи отражаются в периоде их фактической уплаты.

Все дело в том, что в реквизите 107 поручения на перечисление взносов, в отличие от платежки на перечисление налогов, надо ставить не период оплаты, а ноль (п. 5 приложения 4 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н). А значит, месяц, за который вы уплачиваете взносы, можно указать в поле платежного поручения «Назначение платежа».

Если у организации есть обособленные подразделения, которые находятся на территории Российской Федерации, имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют доходы в пользу работников, то взносы платят как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.

Отчетность по взносам

Отчетными периодами по страховым взносам признаются I квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в фонды следующую отчетность:

·                                 расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР (утверждена постановлением Правления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п);

·                                 расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по форме 4-ФСС РФ (утверждена приказом Минтруда России от 19 марта 2013 года № 107н).

Отчетность по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование представляют в Пенсионный фонд России:

·                                 не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, если отчетность представлена на бумажном носителе;

·                                 не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, если отчетность представлена в электронной форме.

Если фирма представляет годовой отчет по форме РСВ-1 ПФР на бумажном носителе, то срок сдачи – не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным. Если же годовой отчет представлен в электронном виде, то не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным.

Отчетность в ФСС представляют(п. 2 ч. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ):

·                                 на бумажном носителе – не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

·                                 в форме электронного документа – не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Начиная с I квартала 2014 года постановлением ПФР от 16 января 2014 г. № 2п утверждена единая форма отчетности в Пенсионный фонд, которая объединила расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС и ОМС, а также сведения персонифицированного учета.

С 1 января 2015 года в некоторых случаях можно задержать уплату страховых взносов, перенеся ее на более поздний срок. Для этого фирма должна попросить ФСС или ПФР об отсрочке или рассрочке (ст. 18.1 - 18.5Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Получив ее, она может отложить расчеты с внебюджетными фондами на срок не более года.

При отсрочке взносы уплачивают единовременно после ее окончания, а при рассрочке – постепенно в течение всего периода рассрочки по заранее согласованному графику.

Кто может получить отсрочку или рассрочку.

Основания для получения отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов приведены в статье 18.1Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Вот эти случаи:

·                                 причинение плательщику взносов ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

·                                 непредоставление (недоведение) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств плательщику в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по уплате взносов, а также неперечисление плательщику денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по уплате взносов;

·                                 сезонный характер производства и (или) реализации плательщиком взносов товаров, работ или услуг.

Плата за отсрочку или рассрочку.

Отсрочка или рассрочка по причине чрезвычайной ситуации или недофинансирования из бюджета бесплатна.Если же вам дали отсрочку или рассрочку по причине сезонного характера производства, то фирме придется заплатить за это проценты. Их размер равен 1/2 ставки рефинансирования Банка России за весь период отсрочки (рассрочки).

Пример

Деятельность фирмы носит сезонный характер, поэтому ей удалось получить отсрочку по уплате страховых взносов на сумму 75 000 руб. на пять месяцев.

Допустим, ставка рефинансирования все это время была равна 12%. Тогда за отсрочку фирме придется заплатить:

75 000 руб. x 0,12 x 1/2 : 12 мес. x 5 мес. = 1875 руб.

Как получить отсрочку или рассрочку

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов предоставляется ФСС в отношении всей заявленной суммы по одному виду и (или) по нескольким видам обязательного социального страхования.

Отсрочка (рассрочка) по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование предоставляется ПФР только по страховым взносам на финансирование страховой пенсии. Но при этом на день подачи заявления на отсрочку не должно быть задолженности по взносам на финансирование накопительной пенсии.

Обратите внимание: Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена и по уплате пеней и штрафов.

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов не предоставляется, если в отношении плательщика:

1.     ведется производство по делу о нарушении законодательства о страховых взносах либо по делу об административном правонарушении в области страхования;

2.     в течение трех лет, предшествующих дню подачи заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате взносов (пеней, штрафов), компетентным органом было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки (рассрочки) в связи с нарушением условий ее предоставления.

Чтобы получить отсрочку или рассрочку нужно подать соответствующее заявление. К заявлению нужно приложитьследующие документы:

1.     акт совместной сверки расчетов по страховым взносам;

2.     справка налогового органа по месту учета плательщика страховых взносов, содержащая перечень всех открытых плательщику счетов в банках;

3.     справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче заявления шести месяцев по счетам плательщика страховых взносов в банках, а также о наличии у плательщика страховых взносов расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

4.     справки банков об остатках денежных средств на всех счетах плательщика страховых взносов в банках;

5.     обязательство плательщика страховых взносов, предусматривающее на период предоставления отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении указанной отсрочки (рассрочки), а также предполагаемый плательщиком взносов график погашения задолженности;

6.     документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки (рассрочки).

Чтобы на неуплаченныестраховые взносы все это время не начислялись пени, вы вправе подать ходатайство о приостановке уплаты суммы задолженности. Специальной формы ходатайства нет, поэтому написать его вы можете в произвольной форме.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки.

После рассмотрения ваших документов в течение 30 рабочих дней ФСС или ПФР должен принять решение предоставить вам отсрочку (рассрочку) или отказать в ней с изложением причин отказа.Копию этого документа вам должны отправить в течение трех дней со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) должно содержать указание суммы задолженности, вида обязательного социального страхования, по которому предоставляется отсрочка (рассрочка), сроков и порядка уплаты суммы задолженности, а также сумму начисляемых процентов.

Досрочное прекращение отсрочки или рассрочки.

Действие отсрочки (рассрочки) заканчивается по истечении ее срока. Но оно может быть прекращено и досрочно.

Фирма может досрочно уплатить страховые взносы, чтобы больше не платить проценты. Но вас могут лишить отсрочки (рассрочки), если фирма, например, нарушает ее условия.

Извещение об отмене решения об отсрочке (рассрочке) фирменаправляется по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Такое извещение считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Если вас лишили отсрочки (рассрочки), то в течение одного месяца после этого вы обязаны уплатить страховые взносы и начисленные к тому моменту проценты. Кроме того, вам придется уплатить на эту сумму пени со дня, следующего за днем получения решения, по день уплаты взносов и процентов.

Заключение

Подводя итоги курсовой работы, можно сделать следующие выводы:

Учет расчетов с внебюджетными фондами ведется на синтетическом счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

При написании курсовой работы было дано определение понятию "Внебюджетные" фонды определена из в роли в экономике страны.

Была рассмотрена деятельность Пенсионного Фонда, Фонда социального страхования и фонда обязательного медицинского страхования, определены их цели и основные функции.

Было изучено нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.

Было изучено формирование отчетности по расчетам с внебюджетными фондами.

Список источников

1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ; Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001№ 197-ФЗ.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ.

5. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

6. Федеральный закон от 25.11.2008 №217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов"

7. Федеральный закон от 28.11.2009 № 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное пенсионное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов"

8. www.polymix.ru

9. www.pfrf.ru

10. www.fss.ru