Курсовая работа на тему: Организация системы внутреннего контроля
У нас на сайте представлено огромное количество информации, которая сможет помочь Вам в написании необходимой учебной работы.
Но если вдруг:
Вам нужна качественная учебная работа (контрольная, реферат, курсовая, дипломная, отчет по практике, перевод, эссе, РГР, ВКР, диссертация, шпоры...) с проверкой на плагиат (с высоким % оригинальности) выполненная в самые короткие сроки, с гарантией и бесплатными доработками до самой сдачи/защиты - ОБРАЩАЙТЕСЬ!
Организация системы внутреннего контроля.
Введение………………………………………………………………………….2
I. Сущность аудита. Цель и задачи……………………………………………...3
I. 1. Значение и функции аудиторской проверки……………………………....3
I. 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности………………..7
II. Экономическая характеристика предприятия………………………………11
III. 1. Значение внутреннего контроля………………………………………...20
III. 2. Оценка контрольной среды…………………………………………….. 21
III. 3. Оценка эффективности контрольных действий………………………. 23
III. 4. Оценка информационной системы. …………………………………….24
Выводы и предложения………………………………………………………..27
Список использованной литературы………………………………………….28
Приложения…………………………………………………………………….30
Введение
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц для выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценить и прогнозировать деятельность предприятия.
Собственники и коллективные собственники (акционеры, пайщики, а также кредиторы) не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия (многочисленные и сложные) законны и правильно отражены в отчетности, потому что они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, поэтому пользуются услугами аудиторов.
Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства. Одним из новых видов экономического контроля является аудит. Он осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями на независимой договорной основе за счет проверяемого экономического субъекта.
Целью данной работы является изучение приемов и способов проведения аудиторской проверки и получения аудиторских доказательств.
Объектом исследования в данной работе является ЗАО «Манино». Период исследования охватывает 2012-2014 гг.
Задачами данной курсовой работы являются:
1. Представление экономической характеристики ЗАО «Манино»;
2. Проведение аудиторскую проверку по данному предприятию.
3. Сделать выводы и предложения по итогам данной проверки.
I. Сущность аудита. Цель и задачи
I. 1. Значение и функции аудиторской проверки
Основная цель аудиторской проверки деятельности хозяйствующих субъектов предпринимательства заключается в подтверждении достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству Российской Федерации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, имеет очень важное значение.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники и прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства. Составной частью и одним из новых видов экономического контроля является независимый контроль – аудит. Независимый контроль, или аудит, осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями на независимой договорной основе за счет проверяемого экономического субъекта.
Достижению главной цели способствуют требования ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; конфиденциальность. Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получив при этом более объективные и достоверные данные для принятия решений.
Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.
Значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия можно определить сопоставлением затрат на аудиторские услуги и получении экономии, увеличение доходов от решений, своевременно принятых предпринимателем на основании информации, предоставленной аудитором.
В условиях конкуренции в аудиторском бизнесе это экономически способствует качественному проведению проверок и выделению на рынке аудиторских услуг наиболее профессиональных аудиторов и фирм. В свою очередь, любое предприятие имеет возможность выбора, в качестве партнера, наиболее квалифицированного, независимого от каких-либо ведомственных интересов специалиста, мнение которого может оказать положительное влияние на будущую финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Государство же получает дополнительную возможность контроля за достоверностью финансовой отчетности предприятий за их собственный счет, не расходуя на это дополнительные бюджетные финансовые ресурсы.
Аудиторская проверка – совокупность мероприятий, по сбору, оценке и анализу аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющих в результате выраженное мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.
Аудиторские проверки классифицируются по различным критериям. Выделяют банковский аудит, аудит страховщиков, аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также общий аудит (аудит иных экономических субъектов).
Аудит может быть внешним или внутренним. Внешний аудит – аудит, осуществляемый аудитором (аудиторской организацией). Внутренний аудит – система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля (в интересах собственников экономического субъекта).
Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.
Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется, если хозяйствующий субъект удовлетворяет хотя бы одному из следующих критериев:
1. организационно-правовая форма. Если предприятие является АО.
2. вид деятельности. По данному критерию подлежат обязательному аудиту банки и другие кредитные организации; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты; государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.
3. организации у которых выручка от продаж за предшествующий отчетному году превысила 400 млн. руб. или сумма активов баланса на конец предшествующего года превысила 60 млн. руб. за исключением органов государственной власти ГУП и МУП и СХ кооперативов.
4. Форма собственности. По данному критерию обязательному аудиту подлежат государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. Для муниципальных предприятий эти показатели могут быть понижены законом субъекта РФ.
5. Если организация составляет консолидированную бухгалтерскую отчетность.
Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями. При его проведении в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, заключение договора о проведении аудита должно осуществляться только по итогам проведения открытого конкурса. Аудиторская проверка в отношении лиц, в документации которых имеются сведения, составляющие государственную тайну, должна проводиться организациями, в уставном капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным лицам, и которые имеют полученный в установленном порядке доступ к сведениям, составляющим государственную тайну.
I. 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации определены рядом законодательных и нормативных актов, создаваемых как государственными органами, так и саморегулируемыми организациями аудиторов.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности представлена несколькими уровнями:
1) Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307 от 30.12.2008 года.
Этот закон определяет сущность аудита, критерии обязательного аудита и основные требования к организации аудиторской деятельности.
Отдельные положения конкретизирующие требования к аудиторским проверкам разных видов организаций установлены Федеральным законом об акционерных обществах, банках и банковской деятельности, Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах.
К этому же уровню относится Федеральный закон о саморегулируемых организациях № 315 от 01.12.2007 г.
2) Документом второго уровня является Постановление правительства Российской Федерации и приказы министерства финансов РФ (приказ министерства финансов о создании совета об аудиторской деятельности от 29.12.2009 года).
К этому уровню относится федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые по уровню разработки и утверждения подразделяются на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утвержденные постановлением правительства Российской федерации и Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации.
3) Нормативные документы, принятые советом по аудиторской деятельности (9 документов). Вот некоторые из них:
1. Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Настоящий Кодекс имеет следующую структуру:
а) в разделе 1 "Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению" и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:
- выявлении угроз нарушения основных принципов этики;
- оценке значимости выявленных угроз;
- принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности. Меры предосторожности необходимы в случаях, когда аудитор принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности;
б) в разделе 2 "Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях" описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Этот раздел содержит также примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и необходимо избегать действий, ведущих к возникновению таких угроз.
2. Правило независимости аудиторов и аудиторских организаций – устанавливают требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций при выполнении заданий (аудит и/или обзорной проверки), в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей.
Независимость аудитора подразумевает:
а) независимость мышления (позволяет аудитору выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора, и действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм);
б) независимость поведения, (позволяет избежать таких ситуаций и обстоятельств, где хорошо информированное третье лицо, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы).
3. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств и контролю качества аудита служат для выражения мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о предприятии. (описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение МПЗ).
4) Нормативные документы, издаваемые саморегулируемыми организациями аудиторов и распространяющиеся только на их членов.
К ним относятся:
1. Внутренние стандарты аудиторской деятельности:
1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов – документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг.
Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:
а) соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
б) уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
в) использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
г) увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.
Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.
2. Методические руководства и положения используются для разъяснения основных требований правил (стандартов) для обеспечения в аудиторских организациях (индивидуальных аудиторов), единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и при проведении отдельных аудиторских проверок.
- и другие документы.
5) Внутренние стандарты и методические рекомендации, которые разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами и распространяются только на сотрудников этих аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов.
II. Экономическая характеристика ЗАО «Манино» Калачеевского района Воронежской области
ЗАО «Манино» Калачеевского района Воронежской области образовано 21 января 2002 года физическими лицами в количестве 45 человек. Уставный капитал общества составляет 10000 рублей. Уставной капитал общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех акций общества одинакова. Уставный капитал ЗАО определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Все акции ЗАО «Манино» являются обыкновенными, именными. Форма выпуска акций бездокументарная.
ЗАО «Манино» расположено в восточной части Калачеевского района, Воронежской области, в 30 км от районного центра г.Калач, и 280 км от областного центра г.Воронеж. землепользование хозяйства находится в зоне умеренно-континентального климата. Характерным для зоны ЗАО, является неустойчивость погоды с колебаниями температур от +до – 30, неравномерность выпадения атмосферных осадков по временам года, весенние заморозки, большая повторяемость юго-восточных суховейных ветров в апреле – мае приносящих большой вред сельскохозяйственным растениям. Землепользование хозяйства расположено в пределах Калачеевской возвышенности, территория ЗАО представляет водораздельную возвышенность, расчлененную оврагами и балками, на территории землепользования наибольшее распространение получили черноземы обыкновенные 85%. В хозяйстве имеется 7810 га сельскохозяйственных угодий из них пашня 6460 га, пастбища 1073 га, сенокосы 277 га, все земли арендованы у пайщиков. В структуре посевных площадей зерновые составляют 53%, технические 17%, кормовые 29% и пар 1%. На территории хозяйства имеются два населенных пункта: с.Манино и х. Блощицин, в ЗАО один производственный участок по 7810 га сельскохозяйственных угодий, де работают 30 механизаторов. Две молочнотоварные фермы, с поголовьем КРС 1799 голов племенного поголовья, из них 550 голов – коровы молочного направления где работают 50 человек. Ремонтная мастерская, автогараж, нефтебаза, крытый ток, столовая, пекарня, столярный цех, производственные и строительные склады, гостиница (все объекты в хозяйстве газифицированы).
В 2009 году, хозяйство получило статус Племенного завода по разведению КРС симментальской породы (единственный в Воронежской области и третий в РФ). Ежегодно хозяйство участвует в выставках племенных животных, где получает золотые медали за племенной скот.
Специализация, согласно экономической теории К. Маркса, - результат общественного разделения труда. Хозяйство или отдельный товаропроизводитель участвуют в этом разделении через реализуемую продукцию. Главный показатель специализации – удельный вес ведущей товарной отрасли в общей сумме реализованной продукции. Наименование специализация присваивается в порядке убывания удельного веса ведущих отраслей.
Специализацией хозяйства является мясное скотоводство с развитым растениеводством.
При оценке размеров предприятия необходимо исходить из исследований В.И.Ленина, который на основе изучения законов развития капитализма в земледелии США при помощи статистических группировок пришел к выводу «… о размерах хозяйства количество земли свидетельствует лишь косвенно… Стоимость же продуктов хозяйства свидетельствуют о его размерах не косвенно, а прямо и при этом во всех случаях». [ Ленин В.И. Полн. Собр. Соч.-Т.27.-С.192].
Определить размер предприятия просто. В соответствии с российскими стандартами они делятся на мелкие, средние и крупные. Крупные предприятия, обычно, специализируются на производстве стандартной продукции в массовом количестве. Средние предприятия чаще всего специализируются на производстве продукции узкого назначения. Малые предприятия обычно производят продукцию, в которую внедряют различные нововведения.
Определить размер предприятия можно по стоимости валовой продукции в сопоставимых ценах, сравнивая данные отчетного года со средними данными на 1 хозяйство в районе. Если данные отчетного года больше чем в среднем по району, то предприятие крупное, если данные отчетного года равны средним данным на одно хозяйство в районе, то предприятие среднее по своим размерам, ну а если данные предприятия меньше средних данных на одно хозяйство, то предприятие – малое.
Таблица 1- Показатели размеров ЗАО «Манино» за 2012-2014 гг.
Продолжение таблицы1.
Из таблицы 1 видно, что в ЗАО «Манино» показатели по хозяйству увеличились. Так, стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб. увеличилась на 644 тыс. руб., выручка от реализации продукции всего увеличилась на 71402 тыс. руб. и т.д., кроме среднегодовой численности работников (уменьшились на 3) и количества тракторов (уменьшились на 4 шт), свиней. Так же, стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах примерно в 4,6 раза выше чем показателей в среднем по району. Овец и птицу ЗАО «Манино» не разводит. Также видно, что в показателях «в среднем на 1хозяйство в районе» ЗАО «Манино» лидирует. Также, в соответствии данными таблицы (сравнение стоимости валовой продукции в сопоставимых ценах предприятия со средними ценами по району), предприятие ЗАО Манино – крупное по размеру.
Специализация сельскохозяйственного предприятия означает сосредоточение его деятельности на производстве одного или нескольких видов конкурентоспособной товарной продукции, для производства которых имеются наилучшие условия. Цель специализации сельскохозяйственных предприятий – повышение выхода товарной продукции и снижение ее себестоимости за счет более эффективного использования производственных ресурсов.
Уровень специализации сельскохозяйственных предприятий определяется главным образом по удельному весу основных сельскохозяйственных отраслей (или главной отрасли) в структуре товарной продукции. Дополнительными показателями могут служить следующие: структура валовой продукции, структура производственных затрат и затрат труда, структура посевных площадей, структура стада и т.д.
Внутрихозяйственная (по подразделениям) и внутриотраслевая (технологическая) специализация определяется главным образом по структуре валовой продукции. Дополнительными показателями может служить структура производственных затрат, затрат труда и т.д.
Расчет показателей приводится в таблице 2.
Таблица 2 – Структура выручки за реализованную продукцию в ЗАО «Манино» за 2012-2014 гг.
Структура выручки от реализации продукции показывает, что выручка по хозяйству в 2014 году в сравнении с 2012 годом возросла на 85549 тыс. руб. и составила 137909 тыс руб. По растениеводству выручка в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 15728 тыс. руб. и составила 75317 тыс. руб. Из структуры выручки видно, что хозяйство развивается стабильно, ежегодно повышая выручку валовой продукции. Также видно, что хозяйство специализируется в растениеводстве на производстве молока, а в растениеводстве, на производстве зерна и подсолнечника.
Специализация ЗАО Манино – молочное животноводство с развитым растениеводством.
Интенсификация — процесс и организация развития производства, в котором применяются наиболее эффективные средства производства, а также расширение производства. Процесс преобразования расхода ресурсов, а также применение нового оборудования позволяет вызвать рост производительности. Таким образом рост затрат окупается эффективным и экономичным использованием всех ресурсов (как материалов, так и рабочей силы).
Таблица 3. Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства ЗАО «Манино».
По данным таблицы виден незначительный процесс интенсификации, так например совокупные вложения увеличились на 7190 рублей, основные производственные средства на 370 рублей, а прирост энергетических мощностей составил всего 0,3 л.с. Анализируя результативные показатели, отметим, что производство зерна увеличилось на 489,2ц, производство подсолнечника уменьшилось на 52ц. Стоимость валовой продукции на 1 га увеличилась на 2400 рублей. Производство молока увеличилось на 63,3ц. А производство мяса увеличилось на 2,7ц. Прибыль на 100 га пашни увеличилась на 7080,9 рублей. Также, годовая производительность труда 1-го работника увеличилась на 2981 рубль, а норма рентабельности увеличилась на 8%. Показатели эффективности и интенсивности говорят о стабильности в рассчитываемых показателях.
Проблем добавляет то, что диспаритет цен на удобрения, ГСМ, энергоносители очень высок, а цены на сельскохозяйственную продукцию – низкие.
Далее рассматриваются показатели использования составляющих
производственного потенциала.
Таблица 4. Показатели использования составляющих производственного потенциала.
*Темп роста.
Анализируя показатели использования земли, отметим, что в ЗАО «Манино» производство валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличилось на 420,1 тыс. рублей, количество проданной продукции увеличилось на 891,8 тыс. рублей, прибыль на 100 га пашни увеличилась на 708,1 тыс. рублей. Надой молока увеличился на 63,3ц. Показатели прироста скота и птицы, увеличились на 2,7ц, свинины на 0,6 ц, произведено зерна на 1 га пашни увеличилось на 4,9ц. Все это говорит об эффективности использования земли.
По показателям использования рабочей силы видно, что производительность труда – выход валовой продукции на 1-го среднегодового работника увеличился на 2,9тыс. рублей, на один отработанный человеко-день увеличился на 0,4 тыс. рублей. Что говорит об улучшении показателей использования рабочей силы.
Еще один важный показатель – показатель использования основных средств. Фондоотдача (прямой показатель, характеризующий выход валовой продукции в расчете на рубль затрат основных фондов) увеличилась на 0,01тыс. руб. Фондоемкость (показатель обратный фондоотдаче) увеличилась на 5,7 тыс. руб.
Говоря об инвестициях и рентабельности производства можно сказать, что объем освоенных капиталовложений возрос на 162,1тыс. рублей, а рентабельность по хозяйству в целом увеличилась на 32,5%.
Таблица 5 – Показатели финансового состояния предприятия за 2014 год
Продолжение таблицы 5.
Как видно из таблицы 5, если сравнивать капитал на начало и на конец года, то видно, что на конец года – денежных средств больше, чем на начало (на 106471тыс. руб.). Пропорция роста суммы денежных средств наблюдается по всем показателям за рассматриваемый период (2014 год). Собственный оборотный капитал увеличился на 34606тыс. руб, а заемный капитал уменьшился на 3180тыс.руб. Кредиторская задолженность снизилась на 256тыс.руб., а дебиторская задолженность увеличилась на 5381тыс.руб. Коэффициент абсолютной ликвидности равный 0,1 говорит о том, что хозяйство не имеет достаточного количества высоколиквидных активов, чтобы погасить краткосрочные обязательства. Коэффициенты покрытия общей и промежуточной превышают или равны оптимальным значениям, что свидетельствует нерациональной структуре оборотных активов. Соотношение собственных и привлеченных средств показывает, что на 1 рубль собственных средств приходится 40копеек заемных средств, что меньше чем в прошлом году.
III. 1. Значение внутреннего контроля
Система внутреннего контроля (СВК) – это процесс организованный и осуществляемый собственником, руководством и другими сотрудниками аудируемого лица для обеспечения:
- надежности бухгалтерской отчетности
- эффективности и результативности хозяйственных операций
- соответствия деятельности аудируемого лица нормативным актам
Чем эффективнее СВК клиента, тем меньше вероятность искажения в учете и отчетности.
В соответствии с ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудироемого лица, среды в которой она осуществляется и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой бухгалтерской отчетности» СВК включает 5 этапов:
1) Контрольная среда – позиция, осведомленность и действия собственников и руководства, относительно обеспечения внутреннего контроля организаций и понимание значимости контроля для деятельности предприятия
2) Процесс оценки рисков аудируемым лицом – процесс выявления и по возможности устранения руководством организации рисков хозяйственной деятельности.
3) Информационная система – совокупность процедур и записей установленных для сбора информации, ее регистрации, обработки и включения в бухгалтерскую отчетность и для ведения учета активов, обязательств и капитала.
4) Контрольные действия – конкретные процедуры, которые применяются для предотвращения, выявления и устранения искажений.
5) Мониторинг средств контроля – оценка эффективного функционирования во времени и ее соответствия установленным требованиям.
Обычно применяется «тестирование средств контроля», когда аудиторы по заранее разработанным оценочным тестам обобщают информацию о системе внутреннего контроля клиента. Ответы на тесты получают наблюдением, просмотром документов и опросом сотрудников.
По результатам тестирования определяется качественная оценка эффективности СВК: высокая эффективность, средняя и низкая эффективность. Реже используют количественную оценку.
Изучение и оценка СВК позволяет аудитору:
- оценить риск существенного искажения бухгалтерской отчетности (вероятность наличия искажений в отчетности).
- определить дальнейшие аудиторские процедуры, срок проведения и объем работ.
III. 2. Оценка контрольной среды
Аудитор путем опроса должностных лиц и других сотрудников ЗАО «Манино», просмотра и анализа информации системных документов и других процедур получил следующие аудиторские доказательства, характеризующие действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля:
Общее собрание акционеров ЗАО «Манино» проводится ежегодно, где определяется стратегия деятельности предприятия и решаются другие вопросы, относящиеся к компетенции общего собрания согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах».
Руководство общества осуществляется генеральным директором общества – Трибунским С.И. он санкционирует все текущие операции и склонен к риску [Приказ о премировании работников и приказ Об учетной политике предприятия (приложения 1 и 2)].
Структура управления, созданная на территории предприятия, предполагает умеренное разделение обязанностей и полномочий между руководителями структурных подразделений и специалистами.
Беседа с генеральным директором и руководителями структурных подразделений показала, что руководство в достаточной мере оценивает значимость бухгалтерского учета, отчетности, внутреннего контроля для целей управления. Контроль со стороны руководства за бухгалтерскими записями присутствует; к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета не обращались.
Руководитель предприятия позитивно относится к исправлению ошибок в отчете и отчетности в случае их выявления в ходе проверок.
Организационная структура предприятия соответствует характеру и масштабам его деятельности.
Взаимодействие между бухгалтерией и структурными подразделениями проявляется в форме сдачи отчетов и первичных документов один раз в месяц (Заведующий складом запасных частей Шушпанова Л.И. 2 числа каждого месяца следующего за отчетным сдает отчет склада бухгалтеру Чепурковой В.Н).
Функции внутреннего контроля частично закреплены за руководителями структурных подразделений (бригадиров, заведующими фермами и т.д.), что отражено в их должностных инструкциях; отдел внутреннего контроля (аудита) не создан.
Опрос руководителей и специалистов выявил, что все они знают свои обязанности предусмотренные должностными инструкциями. [ Должностная инструкция главного экономиста (приложение 3)].
Просмотр должностных инструкций показал, что они разработаны на всех сотрудников предприятия.
Функции сотрудников, имеющих доступ к архивам, санкционирующих операции с ними и ведущие их в учет, в основном не совмещаются. Но в период временного отсутствия кассира или кладовщика их функции выполняют бухгалтеры, ведущие соответствующие разделы учета.
На предприятии присутствует кадровая политика.
Подбор кадров ограничен географическим расположением предприятия – ЗАО «Манино» (на предприятии ЗАО «Манино» работают рабочие проживающие на территории села Манино).
На основе информации отдела кадров установлено, что руководители структурных подразделений в основном имеют специальное профессиональное образование (например: главный агроном Каверин А.М. имеет высшее образование Воронежского СХИ имени Глинки).
Среди работников бухгалтерии пять бухгалтеров (помимо главного бухгалтера) имеют экономическое образование (высшее (главный бухгалтер Лещенко А.П) или среднеспециальное (Чепуркова В.Н – бухгалтер отвечающая за ведение материальных счетов, бухгалтер по автопарку Шушпанова В.Ф, бухгалтер по заработной плате и налогам Требухова Н.А, кассир Зозулина В.В,) заместитель главного бухгалтера Кириченко М.В имеет незаконченное высшее образование), большинство бухгалтеров работают на предприятии примерно пять лет, кассир работает уже два года. За последний год работники бухгалтерии не обучались на курсах повышения квалификации, не посещали семинары. Загруженность персонала средняя.
Аудитор проводит проверку на данном предприятии впервые и у него нет информации, характеризующей честность руководства ЗАО «Манино» и его бухгалтерского персонала.
Сбор и анализ дополнительной информации позволили аудитору оценить основные факторы контрольной среды следующим образом:
Подготовка бухгалтерской отчетности – средняя
Подготовка внутренней отчетности для целей управления – низкая
Соблюдение требований установленных законодательством – средняя
III. 3. Оценка эффективности контрольных действий
Для предварительной оценки риска средств контроля аудитор на этапе планирования выяснил, какие контрольные процедуры применяются на проверяемом предприятии для предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Полученные доказательства надежности средств контроля отражаются в вариантах оценки.
Разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах имеются.
Подготовка счетов фактур (накладных) под копирку не проводится.
Сплошная нумерация создаваемых документов применяется.
Документы регистрируются в журнале.
Копии документов подшиваются в специальные папки.
Регулярно контролируется график ведения документооборота.
Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей проводятся систематически.
Проводится полная проверка соответствия статей бухгалтерской отчетности записям в Главной книге.
Проставляется подпись главного (старшего) бухгалтера на проверяемом им журнале – ордере.
Сверки расчетов проводятся регулярно по всей задолженности.
Инвентаризация активов проводится в порядке в порядке и сроки, установленные нормативными актами.
Тщательно организован контроль за ограничением несанкци-онированного доступа лиц к активам, документам, файлам.
Проводится периодический анализ активов и расчетов.
На основе данной информации можно сделать вывод, что итоговая оценка надежности средств контроля – высокая и оценки риска средств контроля – низкая.
III. 4. Оценка информационной системы
На предприятии имеется учетная политика, которая полностью соответствует нормативным требованиям.
Состав и структурная схема бухгалтерии соответствует специфике и масштабам деятельности аудируемого лица.
Имеются должностные инструкции [Должностная инструкция главного экономиста (см приложение 3)].
Фактическое распределение обязанностей между работниками бухгалтерии соответствует должностным инструкциям.
Разработан рабочий план счетов с его особенностями, который полностью соответствует характеру деятельности аудируемого лица.
Разработан утвержденный график документооборота, и за ним осуществляется контроль [График документооборота (приложение 4)].
Форма бухучета соответствует установленным требованиям и характеру и масштабам деятельности аудируемого лица.
Имеется частичная автоматизация учета.
Утвержденная внутренняя отчетность разработана и едина для всех структурных подразделений.
Положение о проведении инвентаризации утверждено руководителем и соответствует нормативным требованиям [Приказ о проведении инвентаризации (приложение 5)].
Порядок проведения инвентаризации соответствует установленным нормативным требованиям.
На предприятии применяются типовые и утвержденные нетиповые первичные документы.
Порядок оформления первичных документов соответствует нормативным требованиям.
Порядок ведения регистров бухучета (ведомости аналитического учета, журналы – ордера, Главная книга) соответствуют установленным нормативным требованиям.
Порядок составления бухгалтерской отчетности соответствует установленным нормативным требованиям.
Образование главного бухгалтера – высшее экономическое, стаж работы (на данном предприятии) свыше десяти лет.
Специальная периодическая литература поступает в единичном экземпляре для главного бухгалтера.
Также, имеются и регулярно обновляются справочно – информационные электронные базы.
Рассмотрев предоставленную информацию и сделав по ней выводы, можно полагать, что оценка информационной системы – высокая.
Выводы и предложения
В данной курсовой работе рассмотрены особенности проведения аудита организации системы в внутреннего контроля.
Как было сказано ранее, целью данной работы является изучение приемов и способов проведения аудиторской проверки и получения аудиторских доказательств.
Объектом исследования в данной работе является ЗАО «Манино». Период исследования охватывает 2012-2014 гг.
В процессе данной курсовой работы мы:
1. Представили экономическую характеристику ЗАО «Манино».
2. Провели аудиторскую проверку по данному предприятию.
3. Сделали определенные выводы и предложения по итогам данной проверки.
Изучив и оценив систему внутреннего контроля мы смогли:
- оценить риск существенного искажения бухгалтерской отчетности (вероятность наличия искажений в отчетности).
- определить дальнейшие аудиторские процедуры, срок проведения и объем работ.
В процессе аудиторской проверки предприятия:
Был проведен аудит системы внутреннего контроля ЗАО «Манино».
В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО "Манино" масштабам и характеру его деятельности.
Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка проведения внутреннего контроля, которые могли бы существенно повлиять на надежность системы внутреннего контроля ЗАО «Манино».
По моему мнению, оценка надежности системы внутреннего контроля ЗАО «Манино» за 2014 год – высокая.
Список использованной литературы
1. Аудит : учеб. для бакалавров / Т. М. Рогуленко [и др.] ; под ред. Т. М. Рогуленко. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2013. – 540 с.
2. Аудит: теория и практика : учеб. для вузов / под ред. В. С. Карагода. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2012. – 666 с.
3. Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит 2-е изд. Учебное пособие для вузов. — М.:Издательство Юрайт, 2011 г. — 638 с.
4. Воронина, Л. И. Аудит: теория и практика : учеб. для бакалавров / Л. И. Воронина. – М. : Омега-Л, 2012. – 674 с.
5. Герасимова, Е.Б. Основы аудита: Учебник / Р.П. Булыга, Н.Д. Бровкина, Е.Б. Герасимова. - М.: Форум, 2010. - 272 c.
6. Кыштымова, Е.А. Основы аудита: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 c.
7. Кирьянова, З. В. Анализ финансовой отчетности : учеб. для бакалавров / З. В. Кирьянова, Е. И. Седова. – 2-е изд., испр. и доп. – М. : Юрайт, 2012. – 428 с.
8. Ковалев, В. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели : учеб. пособие / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2012. – 874 с.
9. Коноплянник, Т. М. Основы аудита : учеб. пособие / Т. М. Коноплянник, Н. А. Мухарева. – М. : КНОРУС, 2012. – 311 с.
10. Мард, М. Дж. Справедливая стоимость в финансовой отчетности : пер. с англ. / М. Дж. Мард, Дж. Р. Хитчнер, С. Д. Хайден ; под науч. ред.В. М. Рутгайзера. – М. : Маросейка, 2010. – 248 с.
11. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / под ред. В. Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2013. – 558 с.
12. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 560 c.
13. Рогуленко, Т.М. Основы аудита: Учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: Флинта, МПСУ, 2013. - 672 c.
14. Савин, А. А. Аудит налогообложения : учеб. пособие / А. А. Савин, А. А. Савина. – 2-е изд. – М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2013. – 366 с.
15. Суворова, С. П. Международные стандарты аудита : учеб. пособие / С. П. Суворова, Н. В. Парушина, Е. В. Галкина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Форум : ИНФРА-М, 2012. – 303 с.
16. Федоренко, И. В. Аудит : учебник / И. В. Федоренко, Г. И. Золотарева. – М: ИНФРА-М, 2013. – 272 с.
17. Штефан, М.А. Основы аудита. Самоучитель / Л.Г. Макарова, М.А. Штефан, А.К. Ковина. - М.: ИД ГУ ВШЭ, 2013. - 406 c.
18. http://www.consultant.ru/
19. http://e.lanbook.com/
21. https://ru.wikipedia.org/
Приложения