Учет Себестоимости продукции.

 

Порядок формирования затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, регулируется НК РФ, а именно гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Все расходы, относящиеся к производственной деятельности, а также расходы по обеспечению производства, продвижению продукции (работ, услуг) относятся на себестоимость. Порядок расчета себестоимости продукции определяется в соответствии с видом продукции, а, следовательно, видом деятельности организации. Для большинства видов экономической деятельности разработаны и утверждены методические рекомендации по формированию себестоимости продукции. В методических рекомендациях разработаны нормы списания материалов, нормируемые расходы, произведенные в пределах норм, являются экономически обоснованными и учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат. Также в методических рекомендациях приведены формы отчетных калькуляций себестоимости продукции.  В то же время некоторые расходы при налогообложении прибыли предприятия берутся не в полном объеме, то есть нормируются. К таким расходам относятся: расходы на рекламу (ст.264 п.4 НК РФ), командировочные (ст.264 п.1 пп. 12), представительские (ст.264 п.2 НК РФ) и прочие расходы. Себестоимость определяется исходя из прямых и косвенных затрат.

К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции (стоимость материалов, расходы  по содержанию производственного оборудования, заработная плата основного и вспомогательных производств). Прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство». Например, амортизация основных средств по объектам которые используются в процессе производства, начисляются такой проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит , 02 «Амортизация основных средств».

Косвенные расходы не связаны непосредственно с выпуском продукции, но необходимы для стабильной работы производства. К таким расходам можно отнести заработную плату бухгалтерии организации, услуги связи, представительские расходы, информационно-консультационные расходы, а так же общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств учитываются на счете 25 «общепроизводственные расходы». Здесь можно учесть расходы по обеспечение производства теплом, электроэнергией, водой и другие аналогичные расходы. Например:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация оборудование по обеспечение производство теплом.

На счете 26 «общехозяйственные расходы» можно учесть расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. Например, заработная плата административного персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров.:

Дебет 26 «общехозяйственные расходы» Кредит 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата административно-хозяйственным работникам.

 

Важно отметить, что при производстве продукции существуют определенные нормы расходов материальных запасов. Нормируемые расходы, произведенные в пределах норм, являются экономически обоснованными.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. (п.1 ст. 252 НК РФ).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Как распределить прямые и косвенные расходы?

Прямые расходы распределяются по видам выпускаемой продукции. Если их нельзя распределить прямым путем (например заработная плата рабочих, занятых в производстве нескольких видов продукции), то распределение происходит пропорционально какому-либо показателю (пропорционально стоимости материалов, израсходованного при выпуске конкретного вида продукции, и т.д.).

Косвенные расходы можно распределить между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами. Порядок распределения каждая организация устанавливает самостоятельно. Например, их можно распределить пропорционально сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства. Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается такими проводками:

Дебет 20 Кредит 25,26 – списаны  общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Дебет 23 «вспомогательное производство» Кредит 25,26 – списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельность вспомогательного производства.

Дебет 29 «обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 25,26 – списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

 Расходы, связанные с производством и реализацией, определены в ст. 253 НК РФ:

1. Расходы связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

 

Рассмотрим  подробнее п. 2:

 

Материальные расходы:   В материальные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются затраты:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Списание материалов, для производства продукции, отражается проводкой:  Дебет 20 Кредит 10 «материалы» - списаны материалы, переданные в основное производство.

                                                                                                                                    Дебет 25 Кредит 10 – списаны материалы, использованные на общепроизводственные нужды.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Не относится к возвратным отходам остатки ТМЦ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения. В качестве полноценного сырья для производства других видов товаров, а также попутная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой в организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки  указанного сырья и материалов:

·                            Метод оценки по себестоимости единицы запасов;

·                            Метод оценки по средней себестоимости;

·                            Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

·                            Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (подробнее см. раздел «Учет материалов»).

 

Расходы на оплату труда:

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Полный перечень расходов приведен в ст. 255 НК РФ.

Начисление заработной платы отражаются следующими проводками:

Дебет 20,23,29 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам основного, вспомогательного и обслуживающего производств.

Дебет 25,26 Кредит 70 – начислена заработная плата управленческому персоналу.

20,23,25,26,29 Кредит 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислен единый социальный налог с заработной платы работников.

 

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.  Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п.16 ст. 255 НК РФ).

 

Амортизационные отчисления:

Амортизируемым имуществом является имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В бухгалтерском учете начисление амортизации начисляется так:

Дебет 20,23,25,26,29 Кредит 02 – начислена амортизация по основным средствам.

 

Прочие расходы:  Среди наиболее часто встречающихся расходов предприятии прочими расходами, относящимися на себестоимость продукции (работ, услуг) считаются:

·        Суммы налогов и сборов;

·        Арендные платежи;

·        Расходы на командировки;

·        Расходы на оплату юридических, консультационных и информационных услуг;

·        Расходы на оплату услуг связи;

·        Расходы на рекламу и др.

Полный перечень расходов приведен в ст. 264 НК РФ.

 

Что такое незавершенное производство?

Например, ваше предприятие ведет постоянный выпуск продукции, возможно – непрерывный процесс производства (хлебозавод). Однако существуют отчетные даты по учету, когда нужно точно сказать, что из материалов, где находится. Так вот, стоимость муки, стоимость муки, которая  попала в производственный цех и, скорее всего уже стала тестом, но еще не булочкой, то есть не конечным изделием, будет составлять часть незавершенного производства.

Таким образом, незавершенное производство – это стоимостное выражение направленных в производство материалов, потребленной энергии, части амортизационных отчислений оборудования, начисленной рабочим заработной платы и т. п. по продукции, процесс производства которой уже начался, но еще не завершен на отчетную дату.   

Это часть затрат в конце отчетного периода не закрывается на другие счета, а остается на производственном счете, например 20. Кроме того, если в каком- то отчетном периоде не было производства, но были затраты, затраты также учитываются как незавершенное производство, а затем распределяются на себестоимость выпускаемой продукции. Если ваше предприятие занимается оказанием услуг, на незавершенном производстве, учитываются все затраты данного отчетного периода до тех пор, пока не будет реализация услуг.

Далее рассмотрим на примере расчет себестоимости продукции и порядок закрытия производственных счетов:

 

Пример:

Нормативные показатели себестоимости изделий, руб. на единицу продукции.

Статьи затрат

Изделие А

Изделие В

Материалы

1000

840

Топливо и энергия на технологические цели

40

42

Зар. Плата производственных рабочих

270

318

Дополнительная Зар. Плата производственных рабочих

15

16

Отчисление на социальное страхование

25

23

РСО

51

41

Цеховые расходы

27,5

31

Общезаводские расходы

21,5

24

Производственная себестоимость товарной продукции

1450

1335

Внепроизводственные расходы

7

5

Полная себестоимость товарной продукции

1457

1340

Важно!!!! Данные нормативные показатели используются при расчете отклонений фактической производственной себестоимости от плановой себестоимости в таблице, на которую есть ссылка в п.16.

Операции за квартал:

№ п\п

Наименование документа

Содержание хозяйственной Операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

         1

Счета поставщиков

Акцептованы счета поставщиков:

за материалы

15

60

955600

 

 

транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

15

76

20000

2

Бухгалтерская справка

Оприходованы на склад материалы по учетным ценам

10

15

960000

 

 

Отклонение в стоимости материалов

16

15

(+) 15600

3

Выписка банка с расчетного счета

Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам

за материалы

60

51

955600

 

 

транспортной организации за доставку товара

76

51

20000

4

лимитные карты, требования

Отпущено и израсходовано материалов по учетным ценам:

изделий «А»

20А

10

1200000

 

 

изделий «Б»

20Б

10

450000

 

 

на обслуживание оборудования

25.1

10

10000

 

 

на цеховые нужды

25.2

10

9000

 

 

на нужды заводоуправления

26

10

4000

5

Ведомость №10

списываются отклонения по материалам на производство (расчет процента отклонений)

изделий «А»

20А

16

72000

 

 

изделий «Б»

20Б

16

27000

 

 

на обслуживание оборудования

25.1

16

600

 

 

на цеховые нужды

25.2

16

540

 

 

на нужды заводоуправления

26

16

240

6

разраб. таблица

начислен износ ОС

машин и оборудования

25.1

02

60000

 

 

основных средств цехового назначения

25.2

02

10000

 

 

основных средств общезаводского назначения

26

02

6000

7

бухгалтерская справка

произведены отчисления в резерв ремонта ОС

машин и оборудования

25.1

96

50000

 

 

основных средств цехового назначения

25.2

96

10000

 

 

основных средств заводского назначения

26

96

10000

8

наряды, табели, расчетно-платежные ведомости

начислена и распределена заработная плата основных производственных рабочих по производству:

изделий «А»

20А

70

500000

 

 

изделий «Б»

20Б

70

300000

 

 

рабочих, обслуживающих машины и оборудование

25.1

70

50000

 

 

персонала цехов

25.2

70

70000

 

 

персонала заводоуправления

26

70

28000

 

 

рабочих за время очередных отпусков

96

70

30000

9

бухгалтерская справка

Начислен единый социальный налог в размере 26 % от начисленной заработной платы:

производственных рабочих по изд. «А»

20А

69

130000

 

 

производственных рабочих по изд. «Б»

20Б

69

78000

 

 

рабочих, обслуживающих машины и оборудование

25.1

69

13000

 

 

персонал цехов

25.2

69

18200

 

 

персонал заводоуправления

26

69

7280

 

 

рабочих, за время очередных отпусков

96

69

7800

10

 

Резервируются для включения в себестоимость продукции суммы на предстоящую оплату очередных отпусков в размере 10 % от начисленной Зар. Платы + ЕСН

производственным рабочим по изд. «А» ((500000+130000)*10%)

20А

96

63000

 

 

производственным рабочим по изд. «Б» ((300000+78000)*10%)

20Б

96

37800

 

 

рабочим, обслуживающим машины и оборудования ((50000+13000)*10%)

25.1

96

6300

11

выписка с расчетного счета

Оплачено с расчетного счета за электроэнергию на изготовление

изделий «А»

20А

60

8000

 

 

изделий «Б»

20Б

60

7000

 

 

обслуживание производственного оборудования

25.1

60

3000

 

 

отопление и освещение цеха основного производства

25.2

60

4000

 

 

отопление и освещение зданий общехозяйственного назначения

26

60

5000

 

 

итого

60

51

27000

12

 

Списываются в конце месяца расходы (распределение) по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (распределяется пропорционально сметным ставкам между изделиями «А» и «Б»)

20А

25.1

110725

 

 

 

20Б

25.1

82175

13

 

Списываются общепроизводственные (цеховые расходы) (Распределяются между изделиями «А» и «Б» пропорционально заработной плате производственных рабочих) (распределение).

20А

25.2

76088

 

 

 

1

25.2

45652

14

 

Списываются общехозяйственные расходы (распределяются между изделиями «А» и «Б» пропорционально заработной плате производственных рабочих) (распределение см. п.13).

20А

26

37825

 

 

 

20Б

26

22695

15

 

Выпущена из основного производства и оприходована на складе готовая продукция по плановой производственной себестоимости:

изделий «А» в количестве 1967 шт. по плановой себестоимости 1450 руб. за шт. (1967 * 1450 = 2852150).

40

20А

2 852 150

 

 

изделий «Б» в количестве 1135 шт. по плановой себестоимости 1335 руб. за шт. (1135 * 1335 = 1515225).

40

20Б

1 515 225

16

 

Отклонение фактической производственной себестоимости от плановой:

изделия «А». (расчет отклонений).

40 (сторно)

20А (сторно)

254 512

 

 

 

изделия «Б». (расчет отклонений)

40

20Б

35 097

 

Исходя из выше приведенных данных, сделаем вывод:

1.      Закрытие производственного счета 25.1 происходило пропорционально сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования.

2.      Закрытие производственных счетов 25.2, 26 происходило пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

3.      Производственные счета 20А, 20Б закрываются при выпуске продукции, путем списания на счет 40 – «выпуск продукции работ, услуг».                    

4.      Фактическая производственная себестоимость изделий «А»  - 2 597 638 руб., цена за единицу изделий фактически – 1 321 руб. (2 597 638 / 1967 шт.).

5.      Фактическая производственная себестоимость изделий «Б» - 1 550 322 руб., цена за единицу изделий фактически – 1 366 руб. (1 550 322 / 1135 шт.).

6.      По изделиям «А» в отличии от плановых показателей получилась экономия на сумму 254 512 руб.

7.      По изделия «Б» в отличии от плановых показателей получился перерасход на сумм 35 097 руб.

Comments