Хозяйственные процессы.

 

 

На предприятии различают три вида хозяйственных процесса.

1)      Заготовление

2)      Производство

3)      Реализация

 

Заготовление, заключается в том, что на предприятия поступают различного рода материалы для осуществления производственно - хозяйственной деятельности. Приобретение материалов и их расход оговорены в ПБУ 05/01, где сказано, что материалы поступившие на предприятие должны отражены в оценке по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость, складывается из стоимости товарно – материальных ценностей (ТМЦ) и транспортно – заготовительных расходов (ТЗР).

Для формирования фактической себестоимости в учетной политике предусматривается один из следующих методов

1)      ТМЦ и ТЗР непосредственно учитываются на счете № 10

2)      ТМЦ отдельно на счете № 10, а ТЗР отдельно на счете № 15, с последующим списанием в конце месяца на счет №16.

 

Рассмотрим следующий пример:

 

 

1)      Поступили материалы от поставщика на сумму - 2000,00 руб.

2)      Счет транспортной организации за перевозку – 1000,00 руб.                                                             

3)      Зар. Плата грузчиков – 800,00 руб.

4)      ЕСН 26% - 208,00 руб. (800*26%).

5)      Отчет экспедитора – 300,00 руб., определим фактическую себестоимость:

 

Метод первый

 

Дебет

Кредит

Сумма

10

60

2000

10

76

1000

10

70

800

10

69

208

10

71

300

 

Сумма фактической себестоимости (Дебет «10» = 2000+1000+800+208+300) 4308,00 руб.

 

 

Метод второй

 

Дебет

Кредит

Сумма

10

60

2000

15

76

1000

15

70

800

15

69

208

15

71

300

 

Сумма счета «10»  - 2000,00 руб. сумма счета 15 – 2 308,00 руб., в конце месяца списывается на счет №16.

 

 

Дебет

Кредит

Сумма

16

15

2308

 

 

Затем списывается на счет № 20,

 

Дебет

Кредит

Сумма

20

16

2308

20

10

2000

 

Получилась фактическая себестоимость 4 308,00 руб.

 

В процессе заготовления возникает база по НДС (налог на добавленную стоимость), здесь следует помнить, что НДС должен быть выделен отдельно. С этой целью выставляется счет фактура, а после оплаты  НДС предъявляется к возмещению из бюджета.

Пример:

Поступили материалы от поставщика, в том числе НДС – 4500,00 руб.

Материалы оплачены, предъявлен НДС к возмещению.       

 

 

дебет

кредит

сумма

10

60

3814

19

60

686

60

51

4500

68

19

686

 

 

Производство. Сложность и грамотность процесса производства – все затраты подразделять на: 1)Основные (прямые)  Дт 20 Кт 10,70,69; 2) Накладные (косвенные). Дт25 Кт10, Дт26 Кт10

                           Если же есть вспомогательное производство (сч.23), то к счетам 25,26 открываются субсчета (что важно).

 

 

Счет 20 (активный) калькуляционный. Остаток показывает сумму незавершенного производства (НЗП). Обороты по дебету показывают все затраты совершенные в процессе производства, обороты по кредиту отражаются возвратные отходы и фактическая себестоимость вышедшей готовой продукции.

 

Схема счета №20

  

дебет

кредит

сальдо начальное НЗП

 

10,70,69,02,25,26

10,43

оборот по дебету

оборот по кредиту

сальдо конечное НЗП

 

  

Важно!!!!!!!!!!!                    

Фактическая себестоимость готовой продукции = НЗП нач. + Оборот по Дебету – НЗП конечное – возвраты.

 

Счет 23 – работает аналогично счету №20

 

 

Счет 25 (активный) – отчетно-распределительный, на практике на предприятии ведется по субсчетам.

 

25.1 – РСЭО (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования)

25.2 – прочие общепроизводственные расходы.

 

Счет № 25 остатка не имеет, так как в конце месяца закрывается, то есть расходы переносятся на счет 20 или 23;

 

Вспомогат. произв.

Основное производ.

25.1.В

25.1.О

25.2.В

25.2.О

Дт.23 Кт 25.1.В, 25.2.В

Дт20 Кт. 25.1.О, 25.2.О

 

Счет 26 (активный) – отчетно-распределительный, остатка не имеет, так как в конце месяца закрывается: Дт 20 Кт 26.

 

Если на предприятии нет цехов, счет 26 закрывается:  Дт 90 Кт 26 (широко применимо).

 

Реализация. В процессе готовая продукция из товарной формы переходит в денежную, валютную или бартерную. В процессе реализации предприятие несет дополнительные расходы: 

1)      Упаковка

2)      Маркировка

3)      Перевозка

4)      Передача образцов товаров

5)      Участие в выставках и ярмарках.

Все они учитываются на счете №44 – активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет (за исключение торговых и транспортных организаций). Закрывается следующей проводкой Дт 90 Кт 44.

 

Счет № 90 – активно – пассивный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, так как закрывается счетом №99.

Важно!!!!!!!!!

На счете №90 может быть отражена только основная уставная деятельность. 

 

Особенность счета №90 в следующем: что одно и то же количество продукции по дебету и кредиту отражается в двух оценках

                                                - по договорной цене

                                                - по фактической себестоимости.

Это позволяет определить результат финансово-хозяйственной деятельности

 

Договорная цена – себестоимость – прибыль + акциз + НДС;

Прибыль = Договорная цена – фактическая себестоимость.

 

Процесс реализации на предприятии осуществляется одним из следующих методов:

 

               - по методу оплаты (кассовый метод)

               - по методу начисления (по отгрузке) .

 

Пример:

 

1)      Отгружена покупателю продукция по договорным ценам – Дт62 Кт90

2)      Начислен НДС – Дт90 Кт68

3)      Списаны расходы на продажу – Дт90 Кт44

4)      Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции – Дт90 Кт43

5)      Результат финансово-хозяйственной деятельности – Дт90(99) Кт99(90).

 

Счет № 91 – активно-пассивный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, закрывается счетом №99. На нем отражается вся прочая реализация (основные средства, материалы).