Бухгалтерский учет и налоговая отчетность Индивидуального предпринимателя.

 

 

Содержание:

 

1. Бухгалтерский учет и отчетность у индивидуального предпринимателя при традиционной системе налогообложения.

2. Бухгалтерский учет и отчетность у индивидуального предпринимателя при специальном налоговом режиме (УСНО).

3. Бухгалтерский учет и отчетность у индивидуального предпринимателя при ЕНВД.

 

Индивидуальный предприниматель может применять следующие системы налогообложения:

 

1. Общий режим налогообложения – ИП, применяющие данный режим налогообложения, в первую очередь должны правильно определять свой доход и расход. Разница между доходом и расходом по сути , является прибылью предпринимателя, облагаемой НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и ЕСН, которые исчисляются и уплачиваются по правилам, аналогичным изложенным в главе 25 НК РФ. Имущество, используемое ИП для осуществления предпринимательской деятельности, облагается налогом на имущество. Еще один из значимых налогов, действующих при применении ОСНО, - НДС, который исчисляется и уплачивается в общем порядке (по правилам гл. 21 НК РФ). Причем исчисление и уплата НДС требует обязательного ведения книги покупок и книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.  Если ИП выступает в роли работодателя, т.е. заключает трудовые договоры с работниками, то он обязан платить ЕСН с выплат, начисляемых физическим лицам. Таким образом, учет предпринимателя, применяющего ОСНО, не прост, он требует определенных знаний и навыков. Поэтому многие предприниматели выбирают УСНО.

2. Применение УСНО позволяет вместо НДФЛ, ЕСН,НДС и налога на имущество, уплачивать единый налог. При этом подлежат уплате, согласно законодательству все остальные налоги:

   - транспортный налог (при наличии транспортных средств);

   - НДФЛ с выплат сотрудникам;

   - другие налоги, не перечисленные в п. 3 ст. 346,11 НК РФ, в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование.

Существуют также недостатки УСН. Например, применяющий «упрощенку» предприниматель не уплачивает НДС. Следовательно, реализуемый товар (работа, услуга) не облагается данным налогом, значит, покупатели не могут принимать сумму НДС к вычету, что отпугивает некоторых из них, так как им это невыгодно.

3. ЕНВД – система налогообложения, применяемая в обязательном порядке предпринимателями, которые заняты видами деятельности, перечисляемыми в главе 26.3 НК РФ, и вводимая в действие субъектами РФ.

 

 

1. Общий режим налогообложения.

 

 

Переход на УСН индивидуальными предпринимателями носит добровольный характер. Однако не любой предприниматель вправе ее применять, а именно ИП (п.3 ст. 346,12 НК РФ):

          - занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;

          - занимающиеся игорным бизнесом;

          - являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

          - переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)

          - средняя численность работников которых превышает 100 человек, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Следует обратить внимание, что предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, могут применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

             ИП, желающий перейти на УСН, с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН, должен подать в налоговые органы по месту жительства соответствующее заявление. Вновь зарегистрированные ИП, изъявившие желания использовать УСН, вправе подать соответствующее заявление в течении пяти дней с даты постановки на учет в налоговых органах.

ИП также необходимо определить объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.  Отсюда следует вопрос: «Какой объект лучше выбрать?». В каждом конкретном случае выбор объекта налогообложения должен определяться в зависимости от количества и размера расходов, а также размера страховых взносов, уплачиваемых в пенсионный фонд РФ. Приведем для сравнения таблицу:

 

Показатель

Доходы

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Расходы

Не признаются

Признаются

Налоговая база

Доходы

Доходы минус расходы

Ставка налога, %

6

max 15

Страховые взносы в пенсионный фонд

Уменьшают размер единого налога

Включаются в состав расходов

Расходы на оплату временной нетрудоспособности

Уменьшают размер единого налога

Включаются в состав расходов

   Очевидно, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то учет будет менее трудоемким. Когда при исчислении налоговой базы учитываются расходы, нужно помнить, что каждый вид расходов входит в закрытый перечень (см. ст. 346,16 НК РФ) и быть экономически обоснованным.

Для более наглядного примера приведем сравнение двух объектов налогообложения:

 

ПРИМЕР:

 

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с 01 января 2009 года. Вид его деятельности швейное производство (пошив курток). Индивидуальный предприниматель имеет:

- швейную машину первоначальной стоимостью – 16 000 руб., срок службы которой составляет 5 лет. Она используется 10 мес., сумма износа – 2 667 руб. В I квартале 2009 года им осуществлены следующие хозяйственные операции:

 

Дата операции

Наименование операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

10.01.2009

Получен аванс от фирмы «Радуга»

51

62

50 000

15.01.2009

Оплачены материалы

60

51

35 400 (в т.ч. НДС 5 400)

16.01.2009

оприходованы материалы

10

60

35 400

24.01.2009

списаны материалы в производство

20

10

20 060 (3060-НДС)

25.01.2009

отгружен товар фирме «Радуга»

62

90.1

30 000

31.01.2009

начислена амортизация швейной машинки

20

02

266,67 (16000/5/12)

31.01.2009

Оплата аренды помещения

60

51

10 000

31.01.2009

Оприходована услуга по аренде

20

60

10 000

05.02.2009

приобретены канцтовары

26

60

200

16.02.2009

приобретена парогладильная машина (срок полезного использования 60 мес.)

08

60

22 000

16.02.2009

парогладильная машина введена в эксплуатацию

01

08

22 000

15.02.2009

оплачена парогладильная машина

60

51

22 000

22.02.2009

отгружен товар фирме «Солнышко»

62

90.1

15 000

28.02.2009

начислена амортизация швейной машины

20

02

266,67

28.02.2009

Оплата аренды помещения

60

51

10 000

28.02.2009

Оприходована услуга по аренде

20

60

10 000

09.03.2009

отпущены в производство материалы

20

10

9 000 (1373-НДС)

11.03.2009

получен кредит в банке

51

66

40 000

20.03.2009

получен аванс от фирмы «Солнышко»

51

62

28 000

26.03.2009

оплачена реклама в СМИ

44

51

5900 (в т.ч. НДС – 900)

27.03.2009

оплата аренды помещения

60

51

10 000

27.03.2009

оприходована услуга по аренде

20

60

10 000

31.03.2009

начислена амортизация парогладильной машины

20

02

366,67 (22 000/60)

31.03.2009

начислена амортизация швейной машины

20

02

266,67

 

 Следует обратить внимание на следующее, что в целях налогового и бухгалтерского учета списание стоимости ОС различно. Для сравнения приведем таблицу:

 

Наименования объекта ОС

Налоговый учет

сумма за квартал

Бухгалтерский учет сумма за квартал

швейная машина

1667

800,01

парогладильная машина

5500

1100,01

 

Далее поясним подробнее рассчитанные суммы:

В целях налогового учета.

 

1. В конце квартала списывают часть амортизации швейной машинки. Ее остаточная стоимость на 01.01.2009 года – 13 333 руб. ( 16 000 – 2667), амортизация – 2667 руб., срок службы 5 лет. Значит, согласно п.3 ст. 346.16 НК РФ в первый год применения УСН в состав расходов включается 50%  от остаточной стоимости данного ОС равными долями в течении года, т.е. по 12.5% за квартал (50%/4). Сумма расходов учитываемая в налоговой базе I квартала: 13 333 * 12% = 1667 руб.

2. Расходы на приобретение гладильной машины в сумме 22 000 руб. принимаются с момента ввода в эксплуатацию, при этом в течении налогового периода равными долями за отчетные периоды ( п3 ст. 346,16 НК РФ). Сумма расходов , принимаемая в I квартале – 22 000 / 4 = 5500 руб.

В целях бухгалтерского учета

 

В бухгалтерском учете начисление амортизации происходит линейным способом, исходя из срока полезного использования и первоначальной (остаточной), до полного списания стоимости ОС.  Согласно законодательству ИП вести бухгалтерский учет не обязан, поэтому бухгалтерский учет ОС можно и не вести.

А вот книгу доходов и расходов вести нужно обязательно (см. приказ Минфина РФ № 154н от 31.12.2008г.) Далее, на основании вышеприведенных данных составим книгу доходов и расходов, (книга).

На основании книги составим сравнительную таблицу для разных объектов налогообложения при УСН: таблица.

 

Декларация по единому налогу предоставляется в конце налогового периода, т.е. один раз в год не позднее 31 марта года следующим за истекшим налоговым периодом.

Отчетным периодом является квартал, авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом, а именно 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

Следует добавить, что если по итогам налогового периода ИП получил убыток, то он может его перенести на следующие налоговые периоды (уменьшить доходы на сумму полученных убытков), в течение 10 лет. При условии, что он находится на УСН и в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. (Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения, п.7 ст. 346.18 НК РФ).

 

2. Режим ЕНВД.

 

В отличии от режима УСН, который предприниматель выбирает добровольно, режим ЕНВД является обязательным для тех видов деятельности, которые попали в перечень работающих по ЕНВД. Это – розничная торговля (торговая площадь менее 150 кв.м.), бытовые услуги населению, ветеринарные услуги, автотранспортные услуги и т. д. (Полный перечень гл. 26.3 НК РФ). Режим ЕНВД самый простой режим, как по учету так и по отчетности. Величина налога зависит от физического показателя (торговой площади или численности работников  пр.) Сумма налога уменьшается на величину фактически перечисленных взносов в ПФ за предпринимателя и за наемных работников за отчетный период, но не более 50% от рассчитанного налога.

Индивидуальный предприниматель должен вести учет в таком же объеме, как и бухгалтер в организации. Это значит:

1. По наемным работникам нужно вести кадровый учет. Предприниматель имеет право делать запись в трудовую книжку, а при увольнении запись в трудовой книжке заверяется подписью руководителя или кадрового работника и ставится печать. Поэтому предпринимателю следует иметь печать. При приеме первого работника предприниматель должен встать на учет в ФСС, и получить два свидетельства (первое- с регистрационным номером, второе – с указанием коэффициента по травматизму).

2. Заработная плата начисляется также как и в организациях. На каждого работника заводится налоговая карточка , в которой указываются все начисления по заработной плате и по взносам в ПФ и НДФЛ.  

3. По итогу года необходимо подать сведения в Пенсионный фонд и МИФНС по выплатам наемным работникам.

4. При работе с банком на предпринимателя не распространяется кассовая дисциплина, т.е. использовать наличные средства он может более свободно. Однако нужно не забывать, что при расчетах с организацией существует предел, равный 100,0 тыс. руб., который должен соблюдать и предприниматель.

5. Так как величина налога ЕНВД не зависит от выручки, то документы по покупкам и продажам предприниматель ведет для себя, просто подшивая их в папки.

При работе по ЕНВД предприниматель должен сдавать отчеты:

1) За себя (предпринимателя);

2) За фирму;

3) за наемных рабочих при их наличии.

  Приведем таблицу со сроками сдачи отчетов (серым цветом выделим отчеты для предпринимателя, работающего без наемных рабочих):

 

Месяц

День

Отчеты

Период

Место сдачи

Примечание

Январь

15

ФСС

годовой

ФСС

 

 

20

ЕНВД за 4-й квартал

МИФНС

Декларация

Февраль

28

Индив. сведения

ПФ

на дискете

 

28

Сведения по ИП

ПФ

 

Март

30

ОПС

МИФНС и ПФ

декларации

 

30

Сведения о доходах

МИФНС

 

Апрель

15

ФСС

 

1-й квартал

 

ФСС

 

 

20

ЕНВД за 1-й кв.

МИФНС

Декларация

 

20

ОПС

МИФНС и ПФ

Авансовый

Июль

15

ФСС

 

2-й квартал

ФСС

 

 

20

ЕНВД за 2-й

МИФНС

декларация

 

20

ОПС

МИФНС и ПФ

Авансовый

Октябрь

15

ФСС

 

3-й квартал

ФСС

 

 

20

ЕНВД за 2-й квартал

МИФНС

Декларация

 

20

ОПС

МИФНС и ПФ

Авансовый

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИМЕР:

Предприниматель Сорокина Н.А. имеет две торговый точки в разных районах города, где осуществляет розничную торговлю. Площадь одного торгового зала 15 кв.м., площадь второго торгового зала 30 кв.м. Для расчета с поставщиками товаров, перечисления налогов открыт расчетный счет в банке. Численность наемных рабочих – 3 человека. После заключения трудового договора с первым наемным рабочим ИП Сорокина Н.А. встала на учет в ФСС. Одновременно была сделана запись в трудовой книжке и получено от него заявление на предоставление налоговых вычетов при расчете заработной платы. Так как при увольнении работника трудовой книжке ставится печать организации, то с момента принятия на работу наемного работника ИП Сорокина Н.А. должна иметь печать. В 2008 году ИП Сорокина Н.А. сдавала отчеты только за себя (сверка с ПФ) и отчет за деятельность (ЕНВД в МИФНС), то теперь за первый квартал 2009 г. к этим отчетам добавятся отчеты за наемных работников:

-ФСС (до 15-го квартально);

-МИФНС (ОПС до 20-го квартально)

-ПФ (ОПС до 20-го квартально). 

А по итогу года по наемным работникам предстоит сдать сведения:

 

-в ПФ (до 28 февраля)

-в МИФНС (до 30 марта).

В организации (ИП) на каждого работника заведена налоговая карточка (по НДФЛ и ОПС). При перечислении налогов в платежном поручении необходимо делать приписку: «за наемных работников», чтобы налоги перечислялись правильно по адресу.

Из первичных документов ведется учет по банку, Книга кассира-операциониста, Журнал учета покупок и документация по кадрам. Заработная плата наемным работникам начисляется в последний день месяца, и налоги к заработной плате перечисляются до 15 числа следующего месяца, и на следующий день выдается заработная плата за вторую часть месяца. За первую часть месяца (24 числа) выдается аванс.  Расчетно-платежная ведомость за январь.

В 2008 году предприниматель Сорокина Н.А. имела одну торговую точку, площадь которой была 15 кв.м., и работала одна. ЕНВД за 4-й квартал она рассчитывала следующим образом:

 

                                                     РАЗДЕЛ 2 декларации

 

Торговая площадь равна – 16 кв.м.

Базовая доходность -  1800

Октябрь  - 15

Ноябрь   - 15

Декабрь -  15

Коэффициент К-1   -   1,081

Коэффициент К-2   -   0,8

Налоговая база всего – 70 050

Октябрь – 23 350

Ноябрь  -  23350

Декабрь – 23350

Сумма налога ЕНВД  -  10 508

 

                                                    РАЗДЕЛ 3 декларации

 

Сумма налога   - 10 508

Перечислено в ПФ – 644

Сумма налога к доплате – 9 864.

 

                                             ЕНВД за 1-й квартал 2009 год.

 

В январе 2009 года. Предприниматель Сорокина Н.А. открыла еще одну торговую точку в другом районе города. Так как точки находятся в разных районах города, то т налоги по ЕНВД рассчитываются по каждой точке в отдельности и перечисляются на соответствующие каждому району ОКАТО. В налоговой декларации по ЕНВД производятся расчеты по каждой точке, т.е. раздел 2 и раздел 3.1 декларации заполняются по каждой точке, а раздел 3 декларации на обе точки. В разделе 1 декларации также указываются отдельно суммы по каждому ОКАТО.

 

Точка 1 Раздел 2 декларации

Торговая площадь

15 кв.м.

Базовая доходность

1800

январь

15

февраль

15

март

15

коэффициент К-1

1,148 (условно)

коэффициент К-2

1,0 (условно)

Налоговая база всего

92 988

январь

30996

февраль

30996

март

30996

Сумма налога ЕНВД

13948

 

 

Точка 2 Раздел 2 декларации

Торговая площадь

50 кв.м.

Базовая доходность

1800

январь

50

февраль

50

март

50

коэффициент К-1

1,148 (условно)

коэффициент К-2

1,0 (условно)

Налоговая база всего

309960

январь

103320

февраль

103320

март

103320

Сумма налога ЕНВД

46494

 

Раздел 3 декларации

Сумма налога по 2-м точкам

60442

Перечислено в ПФ

11 539

Сумма к доплате

48903

 

Далее составим квартальные отчеты за первый квартал 2009 года:

                            

ФСС               – Расчетная ведомость по ФСС – 2 экземпляра,           (ведомость);

МИФНС         – Налоговая декларация по ЕНВД – 2 экземпляра,       (Декларация);

                           Авансовый отчет по ОПС – 2 экземпляра,                 (отчет);

ПФ                  – Авансовый отчет по ОПС – 1 экз.,                               (отчет).

 

Годовая отчетность за 2009 год.

 

 

ФСС               – Расчетная ведомость по ФСС – 2 экземпляра (до 15 января)        (Ведомость); 

МИФНС         – Налоговая декларация по ЕНВД – 2 экземпляра.(до 20 января)    (Декларация);

                           Декларация  по ОПС – 2 экземпляра (до 30 марта)                        (Декларация);

ПФ                  - Декларация по ОПС – 1 экз. (до 30 марта)

ПФ                  - Индивидуальные сведения – 2 экз. (до 28 февраля)                        (Сведения);

МИФНС         - Сведения о доходах – 2 экз. (до 30 марта)                                        (Реестр), реестр составляется на основе данных предоставляемых в справке 2НДФЛ.     

 

Comments